论财务业绩报告地改进——全面收益报告.pdfVIP

论财务业绩报告的改进一一全面收益报告 1． 财务业绩报告的基础理论 1．1 财务业绩报告的总体目标一经管责任观与决策有用观 众所周知，财务业绩报告的目标是向企业外部使用者提供有关企业经营业绩 的信息。财务业绩报告是财务报告的主要内容，它的总体目标与财务报告的总体 目标是一致的。在这一问题上，一直存在着两种不同的观点．即“经管责任观” 与“决策有用观”。 “经管责任观”认为，财务报告的目标应是向资源委托者有效反映资源受托 者的受托经营责任及其履行情况。具体地说，“经管责任观”强调收益信息的可 靠性。在计量属性的选择上，偏重历史成本，认为历史成本能够确保信息的可验 证性和可靠性，在收益确认时，强调实现原则，因为只有已实现的才是确定可验 证的。 “决策有用观”则认为，财务报告的目标在于向信息使用者提供有助于经济 决策的信息。“决策有用观”强调财务报告信息的决策相关性。认为只要提供的 信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者决策有用，就应该充分披露，从 而在财务报告信息的质量特征上更注重相关性。在计量属性的选择上强调多种计 量属性的混合并用，如历史成本、现行成本、熏置成本、可变现净值、未来现金 流量净现值等综合运用：在收益确认方面，不是一味地强调实现原则，认为收益 既可以是已实现的或可实现的，也可以是未实现的：在收益计量方面，认为会计 信息对决策是否有用并没有严格的标准，更何况现实中的经济决策一般都属于不 确定性决策，即风险决策，因而并不刻意强调收益的精确性。 之所以存在两种不同的报告目标观是源于经济环境的变化。早期，报告使用 者有限，仅限于业主和有限的债权人，其目的也是为了考核管理人员对委托资源 的管理情况，因而“经管责任观”在早期占据了统治地位。但是，进人了20世 纪30年代以后，硒方发达国家资本市场的蓬勃发展，一方丽。所有者与经营者 不是直接进行沟通、交流，使得委托代理关系变得模糊，资源的所有者对受托资 源的管理变得淡化：另一方面，财务报告的使用者范围不断扩大，不仅包括现有 的、还包括潜在的投资者和债权人，他们使用信息的目的是为了进行投资决策， 因此财务报告必须为用户决策服务的“决策有』H性”，逐渐走上了首位。与此同 时，传统的“经管责任观”，也在发生变化，它不再是注重资源的管理，而是更 多地注重资本的营运。管理当局报告说明怎样尽其操持责任，主要目的是为了广 大投资者预测企业未来的盈利能力，决定未来的投资决策。从现代意义上说，“决 告报益收面全一一进改的告报绩业务财论 收益的高估或低估：第二、在期问净收益的计算。}l省略某些收益借项或贷项(即来 用使表报为于易更也，制编于易更会益收的目项贷借益收部全内间期括包：觉感 者所理解，因为它可以避免管理当局或会计人员的t观取舍。况且“本期营业观” 与“损益满计观”的采用归根到底取决于则务报告的目标，既然本文赞同以“决 策有用性”为收益报告的目标，那么趋于“损益满计观”是理所当然的。通过将 所有的收人、费用、利得和损失项日列示在同一张损益表，并加以适当分类，不 仅便于使用者全面地理解企业的财务业绩，而且可以防止管理当局任意操纵报告 收益，保证收益数据的可靠性年¨i，，信性。 1．3收益确定的方法：收入费用观与资产负债观 财务会计对收益的确定，主要存在两种不同的观点：收人费用观和资产负债 观。 所谓收人费用观，即将收益视为产出(收人)人于投入(费用)的差额。这一观 点以损益表为中心。收人和费用是财务报告的基本要素，资产和负债足次一级的 要素。资产被视为未来收入的增加或费用的减少，负债被视为未来收益的牺牲或 费用的增加。收人费用观认为，收益是对企业使用者投人(费用)取得产出(收人) 的有效性的直接计量，而不必局限于经济资源的净变动。收益确定的关键在于收 人和费用的确认、计量与配比。收入费用观满足了经管贵任下信息使用者所需了 解的收益。它强调收益确定必须遵循历史成本原则、实现一配比原则和稳健原则， 在发生物价上涨的情况下，资产的增值要推迟到实现之时才能在收益中予以确 认。 所谓资产负债观，即将收益视为企业在一个会计期间内净资产的增加。这～ 观点以资产负债表为中心，直接关系资产和负债的确认、计量和报告，资产和负 债是财务报告的两个基本要素，收益及其组成部分被认为是次要的概念，只足简 单地对企业资产和负债变化进行分类和报告的工具。它不主张采用历史成本计 量，否定了实现原则，