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浅析营改增对现代服务业的影响及建议 一、营业税改增值税的背景 （一）引言 “营改增”实质上是中国正在实行的营业税改征增值税税制改革的简要表述，其形成和运用实施有非常明显的中国特色。它是我国现行阶段的一个重点项目，自财政税务部门主持实施以来，在试点地区服务行业产生了很大的影响，为服务业的转型提供良好契机，减轻大多数服务业的税务负担；另一方面在营改增初期，给服务业造成地负作用也是必须要引以高度重视的。本文是以营改增过程中出现的问题以及产生的消极影响为基础，以保护中小企业利益和推进税负结构性变革为主要方向，使理论结合实践，探究问题出现的原因，找出相应的解决方案和措施，为营改增试点的进一步扩围提供良好的建议。 （二）营业税和增值税简介 1、营业税 所谓营业税是说在中华人民共和国内的单位和个人在有偿提供应税服务，销售不动产或转让无形资产后，税务部门根据其得到的全部收入来计征税款的一种流转税，它是国内现行流转税体系中的重要税种之一。 营业税税率的确定也必须考虑几方面因素，比如：行业性质、地区间经济发展状态和消费水平的差别等。因此，根据应税项目的盈利水平和经营性质的不同，税率可分为三个级别，分别为5%~20%幅度比例税率、5%的固定比例税率和3%固定比例税率。各个税率水平与税目的对应情况如表1-1所示: 表1-1 税目与税率水平对应表 税目 税率 建筑业、文化体育业、邮电通信业、交通运输业 3% 服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产 5% 娱乐业 5%~20% 特点：第一，将商品之外的收入作为目标课税对象；第二，营业税在不同行业间实施差别税率，即行业不同，税率不同；第三，大部分应税项目都按照营业收入全额纳税，实施比例税率的档次较少使算法简便，节省税务机关成本。 优点：征税领域广泛，是地方税务体系的主体税种，能够给政府增加可靠及时的财政收入；对行业间实施差别税率，有助协调社会经济平稳发展；对收入全额进行征税，有利于提高经营者的科学管理和竞争意识，自觉协调成本与利润间的关系，促进市场竞争体制的有效运行。 缺点：计算应纳税额时不允许扣除相应的费用与成本，容易造成增值税与营业税重复征税，加重了企业的税务负担，不利于扶持新生企业的成长和产业的升级与转型。 增值税 增值税实际上是根据劳务或商品在上下两个环节中升值的部分来计征税款的一种流转税。尽管关税、营业税、消费税和增值税都属于流转税的体系，但是它们的计税依据却不完全相同，增值税只针对商品、非商品在流动转移期间实现的增值部分金额进行征税，而其他三种则是对全额征税。 增值税税率一般分为基本税率17%、低税率13%、简易征收率3%和出口零税率四种。 增值税特点：第一，与营业税具备同样的税源广泛的特点；第二，各环节均征税，却不叠加征税；第三，税收中性的效应；第四，税收负担将伴随应税商品地流动转移转嫁至最后的消费群体。 作用：可规避叠加征税，有助专业化、社会化大生产的快速发展；可提高税收在市场经济变动下的反应能力，稳定财政收入的增长；对出口行使零税率，可促进对外贸易；凭增值税专用发票进行进项税额的抵扣，可以在买卖双方之间形成相互牵制的纽带，有效的防止了偷税漏税行为的发生。 （三）营业税改征增值税的必要性 1、营业税重复征税情况严重 营业税作为法国增值税的前身，此流转税在征收课税上具有“台阶式，节节征”的特征。所谓“台阶式”就是指商品在流转的每一个环节或阶段都要按照商品销售全额征税，“节节征”则是对某一个商品从生产环节直到零售环节都需要征税，即有几个环节，就要征几道税。营业税的这一特征，使已负担相应税额的劳动力或产品在作为原材料生产成下一轮的商品后，还要对其负担税款，这就意味着某种商品的生产流通环节越多越靠后，负担的税就越重，重叠征税愈加突出。为从源头消除营业税的征收重叠问题，借鉴法国做法很有必要，即削弱营业税，改征增值税。 营业税与增值税并行实施，税收征管难度大 自1994年中国进行税制改革以适应社会主义市场经济的发展特点以来，我国逐步完善复合式的税制体系，增值税便与营业税如影随形。但是随着市场经济快速多元化的发展，商品及劳务销售方式变的多种多样，已经出现了混合销售行为（即商品的销售对同一个消费者既涉及货物又牵涉应税劳务）和兼营销售行为（不一定是对同一个消费主体）。一般规定，对于混合和兼营销售，都应分别核算营业税与增值税，但两者的征税范围存在矛盾，导致了界限比例如何划分，税以何种方式进行征收的难题。所以从税收核算和征管方面来说调整营业税及增值税的征收范围显得尤为重要。 3、对服务业征收营业税在国际竞争中处于劣势地位 2008年全球经济危机以来，我国经济发展遭受发展瓶颈。出口零税率是国际上通用之法，但是中国国内的服务业缴纳营业税，外贸出口不退税，这就意味着相比于