关税法概述2.ppt

湖 北 经 济 学 院《税法》 财 政 与 公 共 管 理 学 院 第六章 关税 第一节 关税的税制要素与应纳税额的计算 第二节 关税的征收管理 第一节 关税的税制要素与应纳税额 一、关税的课税对象 二、关税的纳税人 三、关税的税率 四、应纳税额的计算 一、关税的课税对象 关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。 货物是指贸易性商品； 物品则是指非贸易性的行李、邮包等 。 二、关税的纳税人  进出口贸易性货物的纳税人指： 进口货物的收货人； 出口货物的发货人； 非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。 三、关税的税率 根据关税条例规定，关税税率分为 进口税率、出口税率和暂定税率。 同一税目的货物分为进口税率和出口税率两种。 1.进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。 3.暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。 4.报复性关税税率 原产地规定 进口货物有多档税率。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。 进口货物的原产地确定标准： 完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国。 经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。 实质性加工是指 经加工后，已不按原有的税目税率征税； 或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％。 制定进口货物税率的原则如下： 采用复式税率制度，以便区别对待。 国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税率或免税。 国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。 需要保护以及国内外差价大的，高税率。 非必需品和限制品的进口，高税率。 原材料低于半成品和制成品的税率。 零配件低于整机的税率。 出口税率没有普通和优惠之分，只设一种差别比例税率。 目前我国仅对鳗鱼苗等36种商品征收出口关税。 四、应纳税额的计算 ⒈一般进口货物关税的计算 进口货物的完税价格是以海关审定的成交价格为基础。 进口货物价格未包括下列费用的，应加上，计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； ④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用； ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 不需要计入完税价格的项目（ ）  ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； ②货物运抵境内输入地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国内税。 进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。 卖方付给买方的回扣。 例：某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸交货价格为1000万元。按合同规定，货到付款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺利使用这批仪器，该公司又以13万元购进一套软件。该仪器关税税率20%，请计算该公司应纳进口关税。 解