税收筹划的基本理论3.ppt

个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算 【例】王某兴办甲、乙两个个人独资企业。 甲企业位于市区从事餐饮服务，2012年有关经营情况如下： （1）取得营业收入50万元，发生营业成本20元，按规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加； （2）发生管理费用20万元,包括①王某每月从企业领取工资4600元，税法规定的生计费用扣除标准为3500元/月；②企业员工6人，每人每月工资1600元； （3）王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元； （4）发生业务宣传费8000元； （5）发生业务招待费6000元； （6）向某公司借款20万元，使用半年，年利率8%，银行年利率5%； （7）被有关部门处以卫生罚款1000元； （8）厨房发生火灾损失4万元，年底取得保险公司赔款3万元； （9）2011年发生亏损3万元。 乙企业从事交通运输业，采取核定征收方式，税务机关查实的成本费用支出额为8.5万元，运输行业应税所得率为15%。 计算甲、乙企业各自应纳的个人所得税额。 个人所得税应纳税额计算的两种方法 第一种：查账征收 （1）取得营业收入50万元，发生营业成本20元，按规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加； 营业税＝500000×5％＝25000元， 附加税费＝2.5×（7％＋3％＋2％）＝3000元 （2）发生管理费用20万元,包括①王某每月从企业领取工资4600元，税法规定的生计费用扣除标准为3500元/月；②企业员工6人，每人每月工资1600元； 管理费用＝200000－4600×12＋3500×12＝186800元 ?个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准为42000元/年（3500元/月）。投资者的工资不得在税前扣除。 企业向其从业人员实际支付的合理的工薪支出，允许在税前据实扣除。 （3）王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元； 4万元不得税前扣除 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 （4）发生业务宣传费8000元； 业务宣传费扣除限额＝500000×15％＝75000元 8000元据实扣除 （5）发生业务招待费6000元； 业务招待费扣除限额＝500000×5‰＝2500元＜6000×60％＝3600元，按2500元税前扣除 实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、14％、1.5％的标准内据实扣除。 每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入净额的5‰。 企业计提的各种准备金不得扣除。 （6）向某公司借款20万元，使用半年，年利率8%，银行年利率5%； 借款利息＝200000×5%×6/12＝5000元 （7）被有关部门处以卫生罚款1000元； 行政性处罚不得税前扣除 （8）厨房发生火灾损失4万元，取得保险公司赔款3万元； 事故损失＝40000－30000＝10000元 （9）2011年发生亏损3万元。 企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。 甲独资企业所得＝500000－200000－25000－3000－186800－8000－2500－5000－10000－30000＝29700元 第二种：核定征收 乙企业从事交通运输业，采取核定征收方式，税务机关查实的成本费用支出额为8.5万元，运输行业应税所得率为15%。 乙独资企业所得＝85000÷（1－15％）×15％＝15000元 核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。 实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：??? 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝收入总额×应税所得率 或＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率 总所得＝2970