营改增政策解读与应对.ppt

（2）营改增试点的进项税额 涉及业务 增值税扣税凭证 抵扣额 备注 境内增值税业务 1.增值税专用发票 增值税额 试点纳税人接受试点纳税人中的小 规模纳税人提供的交通运输业服 务，按照取得的增值税专用发票 上注明的价税合计金额和7%的扣除 率计算进项税额。 进口业务 2.海关进口增值税专用缴款书 增值税额 　 购进农产品 3.农产品收购发票或者销售发票 进项税额=买价 ×扣除率（13%） 含烟叶税 接受交通运输业服务 4.运输费用结算单据 进项税额= 运输费用金额× 扣除率（7%） 1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费； 2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 接受境外单位或者个人提供的应税服务 5.税收通用缴款书 增值税额 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。　 注意发票的抵扣管理 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 不得抵扣进项税额 不得抵扣的进项税额 备注 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目； 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质 的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 　 自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇 作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。——注意要取得《道路运输证》 不得抵扣进项税额的计算 进项不得抵扣事项 进项不得抵扣计算办法 简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念： 不得抵扣的进项税额＝ 当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计 税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项 目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额） 非增值税应税劳务 免征增值税项目 其他不得抵扣事项（改变用途） 将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项 税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退出、 折让而收回的增值税额 从当期的进项税额中扣减 五、纳税申报 纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。 （一）纳税申报表及其附列资料 1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》； （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）； （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）； （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；（注意：一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般纳税人不填写该附列资料。） （5）《固定资产进项税额抵扣情况表》。 2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》； （2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。 小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。 （二）纳税申报其他资料 1.已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联； 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联； 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件； 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增