行政强制法在税务稽查中的应用.ppt

主 讲 人：曹福来 行政强制 行政强制包括行政强制措施和行政强制执行。 行政强制措施是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。 行政强制执行是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。 行政强制措施的种类 （一）限制公民人身自由； （二）查封场所、设施或者财物； （三）扣押财物； （四）冻结存款、汇款； （五）其他行政强制措施。 行政强制执行 （一）加处罚款或者滞纳金； （二）划拨存款、汇款； （三）拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物； （四）排除妨碍、恢复原状； （五）代履行； （六）其他强制执行方式。 税收行政强制的种类和规定 1.扣押《税收征管法》第37条； 2.扣押、查封《税收征管法》第38、40、55条； 3.冻结《税收征管法》第38、55条； 4.强制执行（加处罚款或者滞纳金、划扣存款、依法拍卖或者变卖 ）《税收征管法》第32、37、38、40、55、68、88条《行政处罚法》第51条。 税收保全措施实施的程序 一、一般规定 （一）实施前须向行政机关负责人报告并经批准； （二）由两名以上行政执法人员实施； （三）出示执法身份证件； （四）通知当事人到场； （五）当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以及当事人依法享有的权利、救济途径； （六）听取当事人的陈述和申辩； （七）制作现场笔录； （八）现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中予以注明； （九）当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和执法人员在现场笔录上签名或盖章； （十）法律、法规规定的其他程序。 18 二、实施主体 税收保全措施由税务机关在法定职权范围内实施。税收保全措施权不得委托。 税收保全措施应当由税务机关具备资格的执法人员实施，其他人员不得实施。 17 三、情况紧急时的程序 情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，执法人员应当在二十四小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。行政机关负责人认为不应当采取强制措施的，应当立即解除。37 四、涉嫌犯罪案件的移送要求 违法行为涉嫌犯罪应当移送司法机关的，税务机关应当将查封、扣押、冻结的财物一并移送，并书面告知当事人。 税务机关实施查封、扣押的程序 一、查封、扣押的主体 查封、扣押应当由法律、法规规定的行政机关实施，其他任何行政机关或者组织不得实施。 二、查封、扣押的对象 查封、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品。当事人的场所、设施或者财物已被其他国家机关依法查封的，不得重复查封。23 三、查封、扣押的保管责任 对查封、扣押的场所、设施或者财物，行政机关应当妥善保管，不得使用或者损毁；造成损失的，应当承担赔偿责任。 对查封的场所、设施或者财物，行政机关可以委托第三人保管，第三人不得损毁或者擅自转移、处置。因第三人的原因造成的损失，行政机关先行赔付后，有权向第三人追偿。 因查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。 四、《行政强制法》规定的查封、扣押期限 查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律、行政法规另有规定的除外。 延长查封、扣押的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。 对物品需要进行检测、检验、检疫或者技术鉴定的，查封、扣押的期间不包括检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间。检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间应当明确，并书面告知当事人。检测、检验、检疫或者技术鉴定的费用由行政机关承担。 第八十八条 依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。 《规程》第三十八条采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准： （一）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的； （二）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的； （三）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的； （四）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。 五、查封、扣押后的处理 行政机关采取查封、扣押措施后，