财政学之税收制度.ppt

MAUQ MAUQ 第九章税收制度 第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税收制度改革 第三节 我国税制的历史演变和税制改革 第四节 商品课税 第五节 所得课税 第六节 资源课税与财产课税 第七节 关 税 第八节 出口退税 课程思考 我国税制改革目标应该如何定位？ 增值税、消费税、营业税的税制内容？ 企业所得税、个人所得税的税制内容？ 个人所得税应如何进一步改革？ 我国财产税制改革应如何定位？ 关税与出口退税制度在国际贸易中的作用？ 第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程 一、税收制度概述 税收制度： 政府按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 单一税制论 复合税制论 二、税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 直接税 早期的直接税： 对人课征： 人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更赋” 。 对物课征： 土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。 现代的直接税： 对人课税： 个人所得税、企业所得税 对物课税： 财产税、遗产税、赠与税 间接税 早期的间接税： 中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 西方的市场税、入市税等。 现代的间接税： 销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。 主体税种的变化： 古老的直接税阶段 近代以商品课税为主体的阶段 现代直接税(所得税和财产税)阶段 所得税制度的确立： 英国 1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)； 1802年随战争停止而停征； 1803年因战争复发又开征，战争结束又废止； 1842年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。 美国 1862年南北战争开征所得税； 1872年废止； 1913年10月的所得税法确立 社会保障(保险)税 所得课税类的一个税种 二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会 保险税。 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占60％一90%。 发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要； 流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平； 流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 第二节 税收制度改革 一、税制改革理论简介 二、世界各国税制改革的实践和趋势 一、税制改革的主要理论 （一）公平课税论 20世纪50－60年代 Theory of Equitable Taxation 亨利·西蒙斯 自由主义 公平课税论的基本思想： ① 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)； ② 把税收问题与政府支出政策分开讨论； ③ 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； ④ 主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所得) 宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标 理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税 （二）最适课税论 20世纪70年代 Theory of Optimal Taxation J.S.穆勒、庇古、詹姆斯·米尔利斯 、威廉· 维克里 核心： 如何实现税制的公平与效率兼顾——商品课税容易实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，因此要考虑如何使其促进经济效率。 基于信息不对称及政府征管能力有限 最适课税论的主要内容 （1）直接税与间接税的搭配理论 ① 直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代； ② 税制模式的选择取决于政府的政策目标。 （2）最适商品课税理论 ① 逆弹性命题 (拉姆齐法则,The Ramsey Rule) 一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。 ② 开征扭曲性税收 （3）最适所得课税理论 ① 所得税的边际税率不能过高； (减少效率损失) ② 最适所得税率应当呈倒“U”型。 最适课税理论贡献： ① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的； (能力原则的变通) ② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题； ③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。 （三）财政交换论 20世纪90年代