遗产与遗产税制.pdf

第八讲 遗产与遗产税制 北京大学 刘怡 ymzhang@pku.edu.cn 2005年3月 Tax Estate Planning －8 1 主要内容 一、遗产与对遗产转移的征税 二、遗产税制度框架 三、国外遗产税概况 四、中国关于开征遗产税的讨论 Tax Estate Planning －8 2 一、遗产与对遗产转移的征税 （一）遗产的概念 所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法 财产，它包括不动产、动产和其他具有财产价 值的权利。 Tax Estate Planning －8 3 （二）遗产的法律特征 1、时间上的时效性 自然人生前所拥有的个人合法财产只有在其死 亡后方可称之为遗产，因而自然人生存时，其 所拥有的个人财产不能称之为遗产； 而继承人在分割完遗产之后就使遗产转化为个 人合法拥有的财产，也不能称之为遗产。 只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这 一特定时间段内，自然人生前遗留的财产才能 被称为遗产。 Tax Estate Planning －8 4 2、性质上的财产性 死者生前享有的民事权利包括财产权和人身权 两方面，而可以被继承的只能是财产权利。 原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权 不能作为遗产。 Tax Estate Planning －8 5 3、财产的可转移性 遗产仅指能够转移给他人的财产，如所有权、 债权等。 与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的 财产权利，不能作为遗产。 4 、财产的生前个人合法所有性 自然人死亡时遗留的财产必须是合法财产，才 具有遗产的法律地位。 5、权利义务的统一性 继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产 为限承担被继承人生前的债务。 Tax Estate Planning －8 6 （三）遗产的形式 1、自然人享有财产所有权的财产 合法收入。如薪金、存款利息、合法经营的收入、红利、 接受赠与或继承所得的财产。 房产、存款和生活用品。 文物、图书资料。自然人的文物一般指自然人收藏的书 画、古玩、艺术品等。但是文物中有特别珍贵的文物， 应按该国文物保护的有关规定处理。自然人个人所有的 图书资料，如果涉及国家机密的，应按国家有关保密的 规定处理。 大宗物件。这一般是指自然人个人购置的汽车、游艇、 私人飞机等。 金融资产。以自然人名义持有的公司有价证券、人寿保 险单、信托产品、投资基金产品、公司股权等合法财产。 其他 Tax Estate Planning －8 7 遗产的形式：不动产、动产和其他具有财产价值 的权利 这幅画是毕加索1905年 创作的，当时他只有24 岁。2004年5月5 日，毕 加索的著名油画作品 《拿烟斗的男孩》在美 国纽约索思比拍卖行被 拍卖，并最终以创纪录 的1.0416亿美元(包括竞 拍者的额外费用)价格成 交，成为世界上“最昂贵 的绘画” 。 Tax Estate Planning －8