避税与反避税的基础知识.ppt

道高一尺魔高一丈－避税与反避税兼评企业所得税法特别纳税调整规则 2009 北京 避税的定义与边界 广义的避税 利益集团游说－立法环节 税收规避－含偷逃骗抗筹划 中观的避税 不合理的避税－违法性之争 狭义的避税 运用转让定价避税 避税定义通论 避税是指纳税人利用法律的漏洞，人为安排和设计，以获取不正当税收利益的行为 事先规划和设计 并不直接违法 获得税收利益 是否合理有待确认 三类税收规避行为比较 偷逃骗抗 明显违法性 事后欺诈 惩罚严厉性 损害企业名誉和信用 税收风险最大 避税 违反立法原意 合理与否论争 惩罚与合规 税收风险中等 税收筹划 明显合法性 无惩罚 税收风险最小 转让定价案例 设在某国的A公司，企业所得税15％ 100％控股中国B公司，企业所得税25％ A公司将其拥有所有权的某项技术转让给B公司，收费1亿元，可比市场价1千万 B公司生产产品卖给A公司，销售价格1亿元，可比市场价10亿元 资本弱化案例 非居民公司N全资拥有居民公司R，R需要100万资金。 融资方式：负债、权益(下页比较) 贷款利率为10%，100万元贷款利息为10万元 收益率亦为10％，100万元投资赢利为10万元 负债权益融资比较 税收迟延（CFC） 设在避税港的投资公司z，无企业所得税 中国居民（企业和个人）A、B、C、E、D分别持有z公司11、12、13、14、15％有表决权股份，共同持有65％ 假设2001年z公司利润10亿美元 2005年1月向中国股东派发股息1000万 无合理商业目的 案例 甲设有一人股份有限公司A及另一全资控制的公司B（国外案例） A公司欠甲10万元及利息7000元(利率7%) 还款计划:甲贷款10万7千元给B公司,B公司再借给A公司,A还甲（一周内） 后果: 10万7千元回到甲手里,A\B两公司皆产生利息税前抵扣 避税分类 按行为手段的类型化 转让定价避税 资本弱化避税 避税地避税 按涉及的税种分：所得税避税、流转税避税等 按涉及的地域分：国际避税、国内避税 避税分类 利用纳税主体避税 主体转移 住所真正迁移，成为低税国的居民、高税国的非居民、临时纳税人；法人的合并或分立 主体不转移 住所虚假迁移，成为低税国非居民或利用信托 利用纳税客体避税 客体转移 TP; 利用常设机构；不同类型的子公司如持股公司、投资公司、金融公司等 客体不转移 滥用企业组织形式、企业兼并 反避税实践框架 按规制的行为区分(右例) 按规制的税种区分 按规制的区域区分(下例) 我国反避税－特别纳税调整 名称特别 反避税实质 内容特别 针对类型化及一般性避税行为 管理方式特别 资料要求及罚则 范围特别 除了偷逃骗抗及合理的税收筹划之外 中国反避税历史回眸 调查研究实验阶段（1986-1988） 1988外企数16437户，投资额300亿美元 亏损面70—75% 1987年《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》 1988年财政部税务总局转发上述办法 东南沿海经济特区开展避税审计 反避税回头看 立法推动实践阶段(1988-1998) 1988年财政部税务总局转发深圳办法 1991年企业所得税法及其实施细则 1993年征管法及其实施细则 1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》 (［2004］143号代替) 形成发展阶段(1998-至今) 史上最牛转让定价文件 1987年《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》 1991年《中华人民共和国外商投资企业与外国企业所得税法》及其实施细则 1992年《国家税务局关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》(国税发［1992 ］237号)及其贯彻通知(国税发［1992 ］242号) 1993年《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则、贯彻通知 1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》 (国税发［1998 ］059号)为［2004］143号代替 2001年新征管法及2002年新征管法细则 2004年APA　实施规则［2004］118号 资本密度调整、账务调整、单一功能等文件 2008年《中华人民共和国企业所得税法》 史上战况 1991-2002 审计8704户，结案4525户 调增应纳税所得额200多亿元人民币 补税16亿多 史上战况 2002年审计调查1287户，结案628户，调增应纳税税所得额51.61亿元，调整征税4.12亿元 2003年全国共对1689户企业进行了转让定价反避税审计调查，结案1710户，共调增应纳税所得额46.43亿元，调整征税4.58亿元 2004年度共调查1048户企业,结案741户，调增应纳税所得额44.47亿元，调整征税4.1亿元 近年战况 2005年53