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最新出口退（免）税政策解析 一、2012年以来出口退税政策调整基本情况 （一）调整目的 为了促进外贸出口，减轻企业负担，简化退税申报程序，方便征纳双方系统、准确了解和执行出口退税政策。 （二）调整主要内容 在全面清理现行有效文件和保持我国出口货物增值税、消费税退税制度基本稳定的基础上，对全部现行有效规定进行了整合，针对出口企业反映较多的问题进行了调整，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。 主要的两个文件： 1、《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》 财税（2012）039号 2、《国家税务总局公告2012年第24号通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下，从而增强竞争能力。国家宏观经济重要的调节手段国家对于出口结构的导向性调节工具《关税和贸易总协定》鼓励对出口商品退税，进口商品征税的消费地原则。第6 条第4 款规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”第16 条补充规定也指出“退还与所缴数量相等的国内税不能视为补贴”2014年第11号国税总局2014年第11号公告）国税总局2014年第11号公告） （三）税种 现行出口货物劳务仅限于流转税中的增值税和消费税。出口退税率 出口货物劳务及服务应退税额和退税计税依据的比率，根据出口货物的实际整体税负来确定。2012年39号） 国税总局2014年第49号公告） 2、2012年39号、国税总局2013年第12号公告，财税2013年112号） （1）国税总局2014年第49号公告） 2、2012年39号第7条第2项。 （2）未在规定期限内申报免税的出口货物按视同内销征税时，如国内销售属于免税的，应当补办免税手续，按逾期申报进行税收处罚。 （九）出口退（免）税、免税、征税的转换 出口退（免）税、免税、征税出口退（免）税转为免税的情形 出口退（免）税的出口货物，不符合出口退（免）税规定，但符合免税情形。 （1）未在规定期限内申报出口退（免）税，未在规定期限内开具代理出口货物证明，未在规定期限内补齐有关出口退（免）税凭证。 （2）放弃全部适用退（免）税政策的出口货物，选择适用免税政策（国税总局2013年第65号公告） 2、出口免税转为征税的情形 不符合出口退（免）税规定转为免税时又不符合免税规定转为征税，以及本身属于免税范围但不符合免税规定时转为征税。 （1）未按规定申报免税。 （2）放弃全部适用免税政策的出口货物，选择适用征税政策（国税总局2013年第65号公告） 3、出口退（免）税转为征税的情形 出口退（免）税的出口货物，不符合出口退（免）税规定直接转为征税 （1）上述第（八）项的部分范围。 （2）放弃全部适用退（免）税政策的出口货物，选择适用征税政策。 出口货物报关单主要填制规范 （2）管理规定 一是在货物实际出口离境后，才能在出口报关单右下角加盖离境口岸海关验讫章。出具后不能人工修改，对确因录入、传输等原因需要修改数据的，签发地海关要收回报关单重新打印并上传电子数据，不能采取人工填写或修改后加盖印章的做法。 二是运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。 三是代理出口货物集中一笔报关，委托方出口企业申报退免税时可提供加盖“与原件相符”字样的出口报关单复印件作为代理出口证明的附件。 （3）电子信息处理流程 通过“中国电子口岸出口退税子系统”进行报关单确认交单操作，及时与电子口岸或主管税务机关协查信息。出口报关单电子信息分为001、002、003三种类型。 2、增值税专用发票（抵扣联） 申报退免税的重要凭证和计税依据，应在规定的期限内办理认证手续，未经认证、认证未通过、交叉比对稽核信息不符、已计算抵扣的一律不予办理退免税。 丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税。 丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。（国税总局2012年第22号公告） 国税总局2013年30号、2014年第51号公告） 51号公告对30号进行了简化调整