会计理论专题 第三讲 财务会计体制结构发展和变迁.pptVIP

* 那么会计模式和会计准则的差异会造成什么影响呢？我们来看一个案例，著名的戴姆勒·奔驰公司的案例。 奔驰大家都知道吧？高档名牌汽车。你们认为生产奔驰汽车的这家公司是好公司还是差的公司？为什么？一般情况下，你认为他是好公司依据是什么？如果給你一笔钱，你会不会去投资这家公司？因为他的财务报表很好看，每年赢利多少多少…对不对？ 戴姆勒奔驰是一家德国公司，1993年的时候按照德国的会计准则来编制财务报表，公司当年净利润是6.15亿德国马克。他想去美国上市，去美国上市就必须按照美国的会计准则来编制报表，编出来的结果是当年出现了18.39亿德国马克的巨额亏损。如果你是美国的投资者，看到这样的报表，你会不会去买奔驰公司的股票？如果是德国人，你买不买？ 同样一家公司，同样的经营业绩，根据不同会计准则编制的财务信息出现了巨大的反差。造成的结果就是投资者无所适从，到底是哪一个财务信息才是真实的？没有人知道。 这种情况在今天全球经济一体化和国际资本市场一体化的大环境下面，造成的影响是非常严重的。造成了企业之间的财务信息不透明和不可比，进而影响到全球经济一体化的发展以及国际资本市场的发展。 那么碰到这样的情况怎么解决？最好的办法就是全世界的会计准则都是相同或者相似的，或者是有一套国际性的会计准则。这样，所有的企业都采用同一套会计准则，就可以消除准则差异造成的不良影响，使财务信息可比。这就是会计准则的国际趋同。这个解决思路已经被世界各国所认同。但说起来容易做起来难，由谁来制定这套准则？美国来制定？还是英国？如果美国来制定，俄罗斯可能跳出来不服，说为什么是你制定而不是我来制定？其中一个很重要的原因是会计准则的制定具有经济后果，无论是由哪个国家来制定准则，他肯定是按照他的利益来制定的。一个国家会计准则的变更，会导致其国内乃至在国际上的经济利益的重新分配，这一点我们后面慢慢会讲到。 * 1995 aicpa 改进企业报告，财务报表－报告 1995，IASC与IOSCO签订协议，进入国际资本市场 * 分行业、分所有制、分地区三个条块分割一统到底的会计制度，分门别类的会计。 83年，出现股份制公司，87年深交所90年上交所 * 会计法：主席令１９８５年通过　１９９３年修正　１９９９年修订　自２０００年７月１日起施行 条例：国务院令，2000年颁布2001年施行 企业会计制度：部长令，同上 企业会计准则：部长令，2006颁布07实施 * * Fasb 2003年经费2600万 会计理论 财务会计专题 第二讲 财务会计体制结构的发展和变迁 杨　宇 Ph.D MBA 厦门大学嘉庚学院 电话：0596-6685108(漳) (厦) E-mail: rumac@ 财 务 会 计 专 题 推荐阅读书目 美国会计史——会计的文化意义 普雷维茨、莫里诺著 中国人民大学出版社 会计思想史 迈克尔·查特菲尔德著 中国商业出版社 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以前的会计发展 年代 发展概况 社会经济背景 1494年 现代会计理论起源于意大利复式簿记方法 商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展 1494～1775年 会计理论发展的停滞期，复式簿记在全球的传播和改良期 独资和合伙企业的商业业务，不需要复杂的会计技术 1775～1907年 近代会计理论发展的重要时期，其特点是折旧会计、成本会计的迅速发展 工业资本主义的兴起，工业革命和工业生产的迅速发展 1907～1933年 会计学家开始建立现代会计理论的时期，其特点是不具权威性，也不够条理系统 资本市场的形成，股份公司数量激增，投资者和债权人要求公司公开财务报表，出现报表审查制度 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 财务会计的形成 两权分离→股权分散化→职业经理人控制公司→股东、债权人迫切需要财务信息→会计服务对象转变→出现两个分支 财务会计 定期提供一套通用目的的财务报表，以便外界使用者据以作出合理的经济决策 管理会计 满足管理当局对经济活动控制、预测的需要 财 务 会 计 专 题 20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期） 公认会计原则 两权分离→信息不对称→GAAP 目的：尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保“真实与公允”，提高可比性 公认性：一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法 权威性：由权威机构或权威职业团体制订和公布 不同国家GAAP名称和内容各不相同 美国：ARBs、APB Opinions、SFAS、FASB Interpretations 英国：SSAPs、FRSs 加拿大：CICA Recommendations 德国：体系化簿记的原则；日本