企业合并会计管理及财务报表分析.ppt

*合并会计报表的种类 ■1.为什么母公司不按权益法进行账务处理呢？ 如果母公司个别报表按权益法核算，年末确认投资收益，却没有收到现金股利，降低利润质量。另外，实务中，母公司股东看到利润，以此要求分红，从而可能衍生出母公司超分配、垫付现金股利的情形。因此，个别报表按成本法核算合理。 ■2.为什么合并报表中又要按权益法核算呢？ 投资意图分为两种：一种是为了获取近期利益，获取现金股利就确认为投资收益，应按成本法核算；另一种是战略投资，目的是产生协同效应，分享被投资方的净资产，应采用权益法核算。因此，为了反映对子公司投资的实质，应在合并报表中采用权益法。 （二）以后年度连续编制1.确认投资损益借：长期股权投资　贷：期初未分配利润　　 投资收益■或相反分录。2.宣告现金股利借：期初未分配利润　　投资收益 　贷：长期股权投资3.其他权益变动借：长期股权投资　贷：资本公积■或相反分录。 补提固定资产折旧及无形资产摊销：通过报表项目调整 （4）固定资产、无形资产、土地使用权等长期资产上的差额，按照固定资产计提折旧方法、无形资产推销方法确定本期摊销额后，一般在“管理费用”项目中调整： 对公允价值大于账面价值的差额，借记“管理费用”项目，贷记“固定资产——累计折旧”、“无形资产——累计摊销”项目等； 小于时做相反调整。 （二）子公司负债项目的调整 对于子公司负债项目（一般是应付项目和应付债券）的账面价值和公允价值不一致的差额，作为折溢价按其对应的摊销方法计算出当年摊销额后进行调整。 相关知识回顾——发行债券的有关会计处理： 溢价发行时： 借：银行存款 （实际收款额） 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价） 摊销溢价时： 借：应付债券——利息调整（溢价） 贷：财务费用 发行债券的溢价摊销增加利润 折价发行时会计处理相反 商誉减值时减少当期利润。而子公司个别报表中没有反映商誉及其减值。 （三）合并中产生的商誉的调整 对于企业合并中产生的商誉，每期末需要对其进行减值测试，在确认发生减值时，按确定的减值额，借记“资产减值损失”项目，贷记“商誉——资产减值准备”项目。 p73【例9】 二、对母公司个别财务报表的调整 （一）按子公司调整后净利润（同一控制下企业合并不需要调整），确定母公司应享有的投资收益，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。 （二）按子公司向母公司分配的现金股利或利润额，冲销成本法下列计的投资收益，按权益法下收到投资收益时的处理冲减长期股权投资。 思考：成本法和权益法下母公司如何对该业务进行会计处理？ 调整分录为： 1. 当期子公司实现净利润，按母公司享有的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （子公司发生的净亏损，调整分录相反）。 2. 当期收到的净利润或现金股利 借：投资收益（转销成本法下确认的投资收益） 贷：长期股权投资 3.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 （三）调整母公司权益法下应列计的投资收益和按成本法下已列计的投资收益的差额 借：净利润（本年利润在利润表中为“净利润”） 贷：未分配利润——本年 （该笔调整分录可以不做） 以上调整分录为控制权取得日后首次编制合并报表的调整分录，以后年度连续编制时，将上述调整分录中的损益类项目换成“未分配利润—年初”，反映上年调整结果对下年度的影响。 注： 合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响。 （四） 以后年度连续编制合并报表时: 借:长期股权投资 贷:未分配利润—年初 资本公积—年初 因为抵消调整分录仅用于当期编制合并财务报表，而没有调整账簿记录，因此，以后各期编制合并报表时，均需要对以前期间的调整结果予以反映，以显示权益法的连续应用。 174【例10】 第三节 控制权取得日后 个别财务报表的调整 第二节 控制权取得日 合并财务报表 1 3 2 合并财务报表概述 本章 小结 本章主要介绍了合并财务报表的基本理论和基本方法，包括： 重点内容：合并财务报表的编制程序及方法 1.设置合并财务报表工作底稿 2.将纳入合并财务报表的母、子公司的个别会计报表资料填入对应的工作底稿中，并计算出合计数 3.编制抵消调整分录 4.计算应列入合并财务报表各项目的合并金额 5.编制正式合并财务报表 购买法 权益结合法 重点内容：合并理论 母公司理论 实体理论 所有权理论 理解、掌握每种理论的基本含义、理论要点。 重点掌握： 1.控制权取得日合并财务报表的编制方法 2.母、子公