企业所得税管理知识与财务会计分析准则.pptVIP

差异分析 1、会计与税法规定的职工福利费的内容与范围有所不同。如果不符合税法规定的范围，即使财务会计上作为职工福利费列支，也不能作为职工福利费支出进行税前扣除。 2、会计与税法对于三项费用的处理不同。会计规定据实列支，并对企业发生的职工福利费支出、拨缴的职工工会经费、发生的职工教育经费支出，分别作出相关税收扣除规定，不超过工资薪金总额的规定比例部分，准予扣除。 （三）广告费和业务宣传费的差异 会计上：按实际支出列入“销售费用”。 税法上：企业所得税法实施条例第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （四）业务招待费的差异 会计上：据实列入“管理费用”账户。 税收上： 企业所得税法实施条例，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 国税发〔2008〕101号 ：“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 （五）借款费用的差异 会计上：不能资本化的费用全部计入当期损益 税收上： 企业所得税法第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业所得税法第三十八条，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 国税函[2009]777号 企业向除第一条向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （2）企业与个人之间签订了借款合同。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告【2011】第34号） 关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告【2011】第34号） “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 防止资本弱化问题 企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财税[2008]121号规定： 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。金融企业为5：1 ，其他企业为2：1。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （六）开办费的差异 小企业会计准则规定，开办费在实际发生时，计入“管理费用”科目。 国税函[2009]98号规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 国税函[2010]79号规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。 例：某小企业20××年10月份开始筹办，第二年4月份