财税改革之营改增(金融业).pptVIP

（一） 电信服务 从2014年6月，电信业已进入营改增试点范围，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。上图中的“√”代表此类服务可以收取的发票种类，“×”代表不可以收取的发票种类。采购前应确认本企业是否是“增值税一般纳税人”，如果是，应向供应商索取增值税专用发票而非普通发票，可以减少企业采购成本。 发票种类服务项目 增值税专用发票（税率11%） 增值税专用发票（税率6%） 基础电信服务 √ × 增值电信服务 × √ （二）租入车辆 根据 财税(2013)106号，出租车辆同时提供司机为企业提供运输服务应认定为交通运输服务，属于增值税服务，税率11%；只出租车辆的应认定为有形动产租赁服务，属于增值税服务，税率17%。为避免税务风险，在采购服务的合同或订单中建议明确服务项目是否包括司机。 发票种类服务项目 增值税专用发票（税率17%） 货物运输业增值税专用发票（税率11%） 租车带司机 × √ 租车不带司机 √ × （三） 会议/展览服务 根据财税(2013)106号，提会务展览服务，应认定为文化创意服务，税率6%；根据营业税暂行条例等法规，提供旅店、饮食服务应认定为服务业，属于营业税服务。注意区分。 发票种类服务项目 增值税专用发票（税率6%） 增值税普通发票 会议/展览服务 √ √ （四） 仓储服务和房屋租赁 企业租入房屋作为仓库使用，如果属于仓储服务，根据财税(2013)106号应认定为物流辅助业的增值税服务，税率6%；如果属于房屋租赁，根据营业税暂行条例等法规应按认定为租赁业的营业税服务。这两项业务的区分是实务中的难点，也缺乏明晰的指引，故签订合同时一定要尽量明确 。 发票种类服务项目 增值税专用发票（税率6%） 增值税普通发票 营业税普通发票（如服务业、娱乐业、文化体育业统一发票） 仓储服务 √ √ × 房屋租赁 × × √ （五）办公耗材及加油卡 企业购入办公耗材的进项税额可进行抵扣，一般纳税人税率17%，相对税率较高，因此在采购询价过程中需明确含税价还是不含税价格。 目前采购的加油卡一般先入库存，根据实际使用情况再列支汽油费。营改增实施后，可采用相同的流程出账；但是需要先预付汽油费，取得收款收据，根据实际消耗量按月开具增值税专用发票，可抵扣的进项税额税率为17%。 发票种类服务项目 增值税专用发票（税率17%） 增值税普通发票 办公耗材 √ √ 加油卡 √ √ （六）外包服务 根据财税(2013)106号文件：文印（扫描属文印）、鉴证咨询服务和广播影视服务等相关外包服务认定为增值税应税劳务服务。 工作中在经济事项实际操作过程中可将业务宣传、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、财务、税收、审计、法律、内部管理、业务运作和流程管理等服务外包，取得增值税专用发票进行抵扣。 发票种类服务项目 增值税专用发票（税率6%） 增值税普通发票 扫描外包 √ √ 中介服务外包 √ √ （七） 不同发票的成本查看和计算 增值税专用发票中的税额称为进项税额，企业可以进行抵扣，从本质上看这只是企业替国家代收代管的资金，并不是企业自己的资金，因此不计入企业的成本。采购时如果收取到增值税专用发票，那么企业的成本应该按照“金额”中的数字计算，“税额”则不计入成本。如果取得普通发票，或者虽然取得增值税专用发票但不是用于增值税应税项目的不得抵扣（会计上要做进项税额转出），那么企业的成本要按照“金额”和“税额”加总的数字计算（发票只有“金额”没有“税额”的按“金额”计算）。 （八） 错误操作的风险 错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票 例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索取普通发票时，企业成本为106元。 错误二，应当取得某税率的发票，却取得其他税率的发票 例如会议供应商告知可以按照宣传品开具税率17%的增值税专用发票，假设票面金额100，税额为17。企业在成本不变的情况下可以多获得增值税抵扣，但采购过程中应按照服务实质和合同条款索取税率6%的发票。否则，不仅企业可能完全无法抵扣增值税，产生6元的增值税进项损失，还会连累到成本不能在企业所得税扣除，可能损失企业所得税税金25元。 （八） 错误操作的风险 错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票 例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索取普通发票时，企业成本为106元。 五、增值税会计科目的设置及账务处理 科目