企业重组与清算会计概述.ppt

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第九章 企业重组与清算会计 第一节 企业重组与清算概述 第二节 企业重组会计 第三节 企业清算会计 （一）企业重组的概念 （二）企业清算的概念 （三）企业破产的概念 所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。 当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。 从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。 （四）重组、清算、破产之间的关系 企业重组、清算、破产之间的联系： 第一，都需要进行清算。 第二，重组成功的话，企业继续存在；重组失败，企业破产。 第三，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资产大于负债的，则同正常清算。 第四，在财产分配的会计处理上有相似之处。 企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结果不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。 但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。 二、财务困境的含义及表现 财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。 三层涵义： 一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金净流量低，经营效益差； 二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东利益低于注册资本； 三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入重组状态。 注意： 重组与清算未必都是因为财务陷入困境而引起的。 但是反过来，企业一旦在财务上陷入困境，则往往需要进行重组和清算，以化解危机或终止经营，甚至进入法律程序。 导致企业陷入财务困境的事件 例如： 股票股利的减少 公司企业的倒闭 公司的连年亏损 公司大面积的裁员 股票价格的暴跌 财务拮据成本加大 高级主管的辞职 管理层的频繁收购 公司偿债能力的大幅度下降 出售资产，股权置换 开始重组，私下和解等等。 财务困境的主要表现 从企业内部来看：资金周转困难．甚至停滞，现金流量出现大额的负差（即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债，导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。 从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务，在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚至面临被改组或者是被迫进行清算。 三、财务困境的成因分析 1．经营管理上的失误 2．经济政策和国家法规的影响 3．丧失核心竞争能力的多元化投资 4．经营杠杆的负效应 四、财务困境的解救措施 （一）非诉诸法律的解救措施 1. 债务重组 2．准改组 准改组 定义：通过“减资”消除企业账面亏损，并对不符合实际价值的资产按公允价值调低，以减少计入今后会计期间的折旧或摊销费用。 遵守《公司法》和公司章程，经公司董事会和股东大会通过“减资”的决议，报请工商管理部门登记后执行，无需债权人和法院参与，但须征得债权人同意。 准改组 两种方法： 1、实际价值低于账面价值的资产，应重新估价，按公允价值调，调减的金额冲减“留存收益”； 2、 对于红字“留存收益”，将其调整为零，先用资本公积冲抵，不足弥补的部分减少“股本”，即“减资”，予以全部弥补。 股本减少：降低股票每股面值、回购一部分本公司股票予以注销。 资产负债表（准改组前） 准改组 准改组中，经清查和重新估价，拟减少存货价值20，000元，固定资产价值40，000元（分别减少原值44，000元、累计折旧4，000元）。累计亏损先有资本公积弥补，最后采用减少每股面值的方法冲销。 （1）资产减值 借：留存收益 60，000 累计折旧 4，000 贷：存货 20，000 固定资产 44，000 准改组 （2）用资本公积弥补亏损 借：资本公积 90，000 贷：留存收益 90，000 （3）减少股本： 经过资产减值，资本公积弥补亏损处理后，留存收益有红字240，000元（270，000+60，000-90，000）。 ①如果采用减少每股面值的办法减少股本，每股面值需要减少2元，即240，000÷120，000=2（元）会计分录为 借：股本 240，000 贷：留存收益 240，00 资产负债表（准改组后） 准改组 ②如果减少股本采用收购股票的办法，