企业重组的税务筹划培训课件.pptVIP

A公司购并后5年内的现金流出现值 ＝1 264.48万元 第二种支付方式下，A公司购并后第一年的税后利润按10％计提法定盈余公积，10％计提任意盈余公积后，分配给原B公司股东的现金股利为： 586.5×（1－10％－10％）×150÷（2000+150）＝32.73（万元） A公司购并后第二年至第五年支付给原B公司股东的现金股利计算如下： 税后利润＝900－900×33％＝603（万元） 可供分配利润＝603×（1－10％－10％）＝482.4（万元） 支付给原B公司股东的现金股利＝482.4×150÷（2000+150） ＝33.66（万元） 综合考虑A公司购并后5年内的现金流出情况，分析如下： 购并时A公司支付的现金＝100万元 购并后第1年A公司应纳所得税额＝313.5万元 购并后第1年A公司支付给原B公司股东的现金股利＝32.73万元 购并后第2年～第5年A公司应纳所得税额＝900×33％＝297万元 购并后第2年～第5年A公司支付给原B公司股东的现金股利＝33.66万元 A公司购并后5年内的现金流出现值＝ 1 368.04万元 通过比较两种方式在购并时的现金支出和购并后应支付的所得税以及因购并而多支付给原B公司股东的现金股利的现值，第1种方式A公司现金流出现值为1 264.48万元，第2种方式A公司现金流出现值为1 368.04万元，所以考虑到未来的现金流出，应选择第1种方式。 从本例可以看出，税务筹划必须考虑经营活动发生改变所带来的一定时期的税收变化和现金流量的变化。本例中，由于Ａ公司合并Ｂ企业，不仅要考虑Ａ公司在合并时支付Ｂ企业股东现金价款，而且要考虑由于Ｂ企业股东还拥有Ａ公司的股权，Ａ公司每年均要向Ｂ企业股东支付股利。由于合并企业支付给被合并企业的价款方式不同，将导致不同的所得税处理方式，涉及被合并企业是否就转让所得缴税、亏损是否能够弥补、合并企业支付给被合并企业的股利折现、接受资产增值部分的折旧等问题，情况比较复杂。 因此，并非在任何情况下，采取非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的合并方式都划算。要考虑可弥补亏损数额的大小、行业利润率的高低等因素，在上例中，如果这些因素发生变化，选择第二种方案就有可能是划算的。在实际操作中，要事先进行具体测算。 第三节 企业分立的税务筹划 一、企业分立 企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。分立按被分立公司是否存续，可分为派生分立与新设分立。派生分立，即公司以其财产设立另一种新公司的行为。这种方式下，新设的公司需注册登记，原公司存续，但需要办理减少注册资本的变更登记。新设分立是将公司全部财产分解为若干份，重新设立两个或两个以上的新公司，原公司解散。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。 二、企业分立的税务筹划 企业分立中的税收利益主要体现在两个方面： 第一，在流转税中，一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，这类产品在税收核算上有一些特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，也许会获得流转税免税或税负降低的好处。 * * 第十四章 企业重组的税务筹划 第一节 企业债务重组的税务筹划 第二节 企业合并的税务筹划 第三节 企业分立的税务筹划 第四节 企业清算的税务筹划 ? 企业在生产经营过程中，由于各种原因不能按期偿还债务，或难以及时收回债权，可能会进行债务重组；出于发展壮大的目的，可能与其他企业进行合并；出于提高企业经营效率或其他目的，可能会进行分立活动；由于破产或者设立目的已经达到等原因，企业需要进行清算。这些特定的活动，都会直接影响企业的税负，而且都可以通过税务筹划，以增加企业的税收利益。 第一节 企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。企业债务重组一般可采取以下方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件。 债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少，进而减少了当期应交所得税。债务重组可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加，进而增加了当期应交所得税。在以非现金资产清偿债务的方式下，对债务人企业的本期应缴流转税也会产生影响。 二、债务重组的税务筹划 对企业的债务重组进行筹划，应选择最佳的重组方式，以最大限度地降低企业的税收负担。【例14-1】甲、乙两个公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17％，企业所得税税率33％。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计234万元。