企业重组兼并的税收筹划培训课程.ppt

第四章 企业重组兼并的税 收筹划 西南财经大学财税学院 第四章 企业重组兼并的税收筹划 第四章 企业重组兼并的税收筹划 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 一、企业重组兼并的概念与分类 企业重组是指企业之间或企业内部通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，是企业为改善其经营状况，获取对资产的最大利益，对存量资产进行企业间转移，进而实现各种生产要素的优化配置与组合，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 按照企业所有权变更的方向，可以把企业重组分为三种类型：一是减少企业所有权的重组，称为收缩型重组, 如企业分立，资产出售、资产与负债剥离等；二是扩大企业所有权的重组，称为扩张型重组，如企业的合并，购买资产收购股份、合资或联营组建子企业等；三是所有权总量不变，仅改变企业所有权结构的重组，称为内变型重组。 在企业实施资产重组战略中，如何进行税收筹划，通过产权流动与整合，实现企业整体利益的最大化，将成为市场经济中企业理财的重要课题。尤其是企业在进行分离和合并的过程中，更涉及到许多税收问题。我国现行税法主要针对企业合并分立、股权投资业务、企业改组改制等少数重组方式进行了规范。 二、企业重组兼并中税收筹划的原理分析 （一）企业边界影响和约束流转税、所得税的税收筹划 重组兼并映射出产权在市场中的交易成本，同样的交易通过市场和通过企业内部花费的交易成本是不同的，市场交易成本高，企业内部交易成本可能会相对低，如果追加交易通过企业内部来完成，就会无形中扩大了企业的边界。企业内部边界扩大，其成本也在增加，比如组织协调内部管理的成本、失误成本等等。如果这种成本超过了通过市场来交易的成本，那就说明边界过大了。考虑税收的因素，通过市场会增加一道交易环节，由于存在商品所有权或者劳务交易，需要缴纳流转税。而在企业内部完成的时候，由于没有所有权的转移或者劳务交易的确认，这种税收负担就会消失。  第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 （二）产权和投资形成复杂的关联关系，关联价格的调整影响税收 企业在重组兼并中，通过合并或者分立的方式，可以实现关联性企业或者上下游企业流通环节的增加或者减少，通过关联价格调整影响税收，同时，也可能会改变一些税收环境和税收要素，比如纳税地点，纳税时间、纳税主体、纳税环节等等，这为企业提供一些税收筹划的空间，从而达到合理避税。 产权关系和企业边界的改变会造成税收待遇的差别。比如一个公司兼并了另一个行业的公司，进入这个新的行业享受国家的一些税收优惠政策。在一定意义上，税收筹划的一部分功能其实是寻求产权关系和企业边界对税负的影响，并尽力打破这种边界的“束缚”，寻找税负最小化的“安全”边界，创造最佳的产权关系 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 三、重组兼并中的税收筹划：会涉及哪些税 （一）所得税 财税[2009]59号文《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》和财税[2009]60号文《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（两个文件以下均简称《办法》）规定了企业重组兼并所涉所得税的具体规定。 1.在企业重组的定义中增加了定量的规定 《企业所得税法实施条例》中对企业重组的定义是采取定性加列举的方式，并没有“量”的规定，也就是说，究竟多大比例以上的资产转让行为才能构成税法上所谓的企业重组呢?如果仅仅是小量资产的转让，可以按所得税的一般规定进行处理，没有必要将其纳入企业重组的范围。《办法》将股权收购、资产收购界定为被收购企业的股东将其持有的该企业75％以上的股权转让给另一家企业的交易；将企业合并、分立涉及企业的资产也界定为75％以上。 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 2.增加了对多步骤交易予以合并的表述 （1）发达国家企业重组税收规定一般要求在一定时间内对整个重组计划中所涉及多个关联步骤的交易在税收上予以合并看待，这是实质重于形式原则的体现。如美国税法对股权收购的规定中，强调作为整体收购计划的各关联步骤应合并看待，整体收购计划应在12个月或更少的时间内完成。证监会《上市公司重大资产重组管理办法》也规定，在计算重大资产重组的比例时，上市公司在12个月内连续对同一或者相关资产进行购买、出售的，以其累计数分别计算相应数额。 （2）《办法》增加了多步骤交易合并看待的表述，即企业应将连续12个月内发生的互为条件的交易，作为一项企业重组交易分多步骤进行处理。这样处理有利于防止企业通过分步交易避税。 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 3.增加了“特殊重组”中“合理的商业目的”的条件 给子“特殊重组”的待遇，主要是为了鼓励重组行为的正常进行，促进资源配置效率的提高。但是