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成本预算编制问题： ①成本计算“黑洞“ ②财务成本、责任成本与现金成本的差异与协调 ③规范成本核算科目与政策是前提 ④ 成本精细“化出”利润，打造竞争优势 细节决定魅力 微小之处方显英雄本色 生产与成本预算体系 销售预算 生产计划 成本管理 质量管理 交货期管理 研发预算 设备投资预算 需求预算 采购预算 库存预算 成本预算 工艺与流程改进 作业安排 × × 预 算 2、资本预算是起点，现金流量预算是关键 资本预算＝战略基础＋FCF＋资本结构＋资本成本 CFO: 测算保本点 3、管理费用预算编制问题： （1）特点： ① 项目繁杂，范围广、关系多 ②可控费用与不可控费用界限模糊 ③受市场、政策影响极大 ④不少项目只能升，不能降 ⑤涉及公司文化，决定预算公平 （2）总部管理费用预算额考虑以下因素分析确定： 对管理费用项目按是否具有约束性进行分类： 在现有规模下不能调整的项目属于约束性费用； 能根据战略目标要求及资金供应情况加以调整的项目属于非约束性项目； ①对非约束性费用，根据预算年度目标利润较 上年实际利润的增长幅度，在上年实际费用水平基础上确定费用降低额； ② 考虑预期调整事项，如机构调整、价格水平变动等费用项目和费用水平进行调整； ③ 与同行业、同等规模的企业，管理费用先进水平（销售收入管理费用率）比较，确定本公司管理费用目标值 （3）费用预算的重点： 归口细化 即不同部门负责各项费用的预算编制、指标分解和实施控制 如在某厂管理费用中办公费就分为20个细目，由9个部门 归口管理 差旅费被分为交通费、探亲差旅费、误餐补贴、车辆使用费、 车辆过路费和学习差旅费等 五、预算执行监控与考评制度的构造 执行审批 预算调整/追加 预算报告 工作会议 执行审批权限 执行审批程序 调整/追加条件 调整审批程序 调整审批权限 预算差异分析 红绿灯制度 工作例会频率 资金控制 业绩预警 结算中心与财务公司 内部审计 预算执行审计 1.预算控制与内部控制 案例分析 上海施贵宝的内部控制体系 对投资的预算控制问题 1、定义：新建、扩建固定资产投资；投资设立子公司；并购。 2、机构： 股东会、董事会：决策机构 投资战略部：战略性投资项目的提出、方案制定 财务部：①规模与财力平衡控制；②项目可研报告；③投资支出开支控制 3、对固定资产投资控制要点： ①着眼战略实施，细化投资预算； ②关注工程进度、实际支出和预算的差异 ③对项目的跟踪分析 4。对股权投资、并购投资的控制要点： ①评估与价格；②收付款③股权限制；④外汇管制；⑤税收；⑥会计协调。 2、预算调整的要点 ① 预算调整必须基于“客观”因素发生“重大”变化。 ②预算调整审批与年度总预算审批程序和要求一致性，维持 预算自始至终的严肃性。 ③ 先奏后斩 ④调整频率不宜太快 案例：宝钢的预算调整与追加 ■ 预算调整： 是指由于预算前提发生重大变化、公司 业务体制划转、机构设置变化、核算方式改变等原因， 使得某些预算指标需在预算项目间进行重新分配、归并 或修正预算指标，从而对预算指标进行调整的过程，即 预算调整是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是 预算内调整。 ■ 预算追加： 是指由于公司生产经营规模扩大导致业 务量增加或出现新的业务，从而对已有预算项目的预算 指标进行追加或新增预算项目和预算指标的过程。 宝钢预算的调整与追加 预算调整 调整“预算报表”，不调整KPI 根据授权最终由集团总裁办公会审批 既调整“预算报表”，又调整KPI 由集团董事会审批 预算追加 相应调整 KPI 根据授权，追加幅度不超过10%的资产购置与投资，期间费用，由最终由集团总裁办公会审批。 追加幅度超过10%（含）的资产购置与投资，由董事长或董事会审批 预算反馈报告体系 当企业未预料到的、严重影响企业预算执行的责任事故发生后，按非常规的程序向上级单位报送的报告 各责任单位定期地按常规的上报程序向上级单位报送的预算报告 影响企业预算执行的重点事项单独披露的报告，它是对常规预算报告的补充说明 常规预算报告 重点事项独立披露报告 突发事件紧急报告 预 算 报 告 制 度 预 算 例