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* 第20章：国际税法 国际税法的对象、任务与定义 税收管辖权 消除国际双重征税 国际逃避税 国际税收协定 * 1.国际税法的对象、任务与定义 A.国际税法的对象 所得税： 历史发展； 1799年，英法大战时期，英国首次开征此新税种，税率为5%，战后停征。 19世纪末，英、美、加、新西兰、欧洲大陆许多国家及印度开始征收。 1875年，明治维新后，日本开始征收 B.国际税法的任务 所得税的国际调解 C.国际税法的定义 国际经济法的重要分支学科，新兴的法律部门。是调整国际税收关系，即调整各国政府在对跨国纳税人行使征税权利过程中所形成的涉外税收征纳关系，以及由此产生的相关国家间税收利益分配关系的各种法律规范的总和。 一国的涉外税收征纳关系 D.调整两个关系： 国家之间的税收分配关系 * 2.税收管辖权 A.收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权 收入来源地税收管辖权 Source Jurisdiction ： 收入来源于哪个国家，哪个国家先征税（属地性质）居民税收管辖权 Residence Jurisdiction：某一投资者就其全球收入向居住国纳税（属人性质） B.收入来源地税收管辖权的判定规则 常设机构 Permanent Establishment/PE。标准： 1、物理存在 Physical Existance 2、固定性 Fixed 3、以盈利为目的 Business, Purpose for Commerce C.居民税收管辖权的判定规则 企业居民身份的确定： 1、注册成立地 2、实际管理机构所在地 3、总部所在地个人居民身份的确定： 1、住所地 2、居所地 3、居住时间长短4、美国的国籍主义原则 * 3.消除国际双重征税 A.免税制 Tax Exemption 完全免税制 Full Exemption:居住国在计算跨国纳税人的应该纳税所得（Taxable Income)时，全部去除其来自国外的所得，然后按照适用税率计征所得税的制度。 累进免税制 Progressive Exemption:在计算应该纳税收入时，将国内外全部所得合并计算，得出应税所得的总额，根据总额找出适用的税率，仅用国内收入乘以适用税率，并根据其得出的结果确定该纳税人在居住国的纳税额的制度。 B.扣除制 Tax Deduction 居住国在对跨国纳税人征税时，允许本国居民将在国外已经纳税的税款视为一般的费用支出，从本国的应税所得中扣除的征税制度。 此种方法纳税人的税负较重。 例：某美国公司在中国的分公司赚取100万利润（假设中国税率为33%），则纳税完毕后剩余利润为67万，汇回美国后（假设美国税率为46%），该公司还应就此收入向美国纳税30.82万，即就此1000万的收入，该公司的纳税总额为63.82万。 * 3. 消除国际双重征税 C.抵免制 Tax Credit 纳税人可以将已经在收入来源国实际缴纳的所得税税款，在应当向居住国缴纳的所得税税额中扣除的税收制度。此种方法为大多数国家所采。 计算方法：向居住国缴纳税额=海外收入X（居住国税率-来源国税率） 纳税总额=海外收入X居住国和来源国税率中较高的税率（无居住国补贴的情况下）。 D.饶让抵免 Tax Sparing 当纳税人在收入来源国获得税收优惠（Tax Holiday)时，居住国在抵免制情况下，仍按照纳税人在收入来源国的正常税率下应缴纳的税款进行抵免的税收制度。 该项制度须在双边税收协议中约定或在本国的税法中规定。美国不承认饶让抵免，英国承认。 E.分国抵免与综合抵免 分国抵免：对于本国居民从每一个外国所取得的所得分别进行抵免 * 3.消除国际双重征税 的税收制度。 综合抵免：把本国居民在国外所得的全部所得综合起来进行抵免的税收制度。 分国抵免（向德国纳税）： =2X60%X（40%-29%）+5X40%X（40%-30%）+6X70%X（40%-32%）+0+10X40%X（40%-33%）+15X40%X（40%-33%） 综合抵免（向德国纳税）：=（2X60%+5X40%+6X70%+8X60%+10X40%+15X40%）X40%-（2X60%X29%+5X40%X30%+6X70%X32%+8X60%X42%+10X40%X33%+15X40%X33%） * 4.国际逃税与避税概述 A.国际逃税 Tax Evasion： 纳税义务人违反征税国税法和其签订的税收协定的规定，不履行其纳税义务，不交或少交税款的行为。 B.国际避税 Tax Avoidance: 纳税人利用征税国的税法和其签订的税收协定的规定不明确