国家税收自考课件 第二章 税收要素与税收分类精品.pptVIP

第二章 税收要素 与税收分类 本章学习目的和要求 通过本章的学习，了解征税对象、纳税人等税收要素的概念和涵义，认识税收的各种分类方法，掌握各种税率计算方法的运用。 本章主要考题类型：单选、多选、问答、计算（方法） 目 录 第一节 税收要素 税收要素(税法的基本要素)包括征税对象、纳税人和税率。 税法要素包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等。 一、征税对象 ●（一）征税对象的概念 所谓征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物。是税法的最基本的要素。 1、首先是因为它体现着征税的最基本界限。 2、其次，征税对象决定了各个不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。 （二）与征税对象有关的概念 1、税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的、具体的征税品种和项目。 明确具体的征税范围 对不同的项目制定高低不同的税率 设计税目的方法有列举法和概括法 ▲2、计税依据：是征税对象的计量单位和征收标准，解决征税的计算问题。 可以是征税对象的价格（从价税）也可以是征税对象的数量（从量税）。 同一税种的征税对象与计税依据不一定一致。 3、税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。 同一税种的税源与征税对象不一定一致。 国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，但是调节作用的最后要落到税源上，归宿到纳税人的收入上。 二、纳税人 ●（一）纳税人的概念 纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 ▲（二）自然人和法人 ●1、自然人是在法律上形成为一个权利与义务的主体的普通人，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。 ●2、法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。 3、法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。 法人应当具备下列条件：（1）依法成立。（2）有必要的财产和经费。（3）有自己的名称、组织机构和场所。（4）能够独立承担民事责任。 ▲（三）扣缴义务人和负税人 ●扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个人。 一般在收入分散、纳税人分散时，采用源泉扣缴的征收方法 ●负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。 税法中没有负税人的规定。 ★三、税率（是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节） ●（一）概念：税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量。是计算税额的尺度，反映征税的深度。 （二）分类：名义税率和实际税率 ▲名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额/征税对象数量。 ▲实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额/实际征税对象数量。 ▲（三）我国现行税率 1、比例税率：是应征税额与征税对象数量为等比关系。特点是计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比率的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收，但是调节收入的效果不理想。 （1）单一的比例税率，如企业所得税的税率。 （2）差别比例税率，a产品差别比例税率，如消费税；b行业差别比例税率，如营业税；c地区差别比例税率，如农业税。 （3）幅度比例税率，如娱乐业营业税采用5％－15％的幅度税率。 2、累进税率：是随征税对象数额的增大而提高的税率，优点在于最体现公平税负的原则，最适合调节纳税人收入水平，缺点是在计算和征收上比较复杂。 （1）全累税率：即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。实际上是按征税对象数额的大小，分等级规定的一种差别比例税率，它的名义税率与实际税率一般是相等的。全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理，但是使用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。 （2）超累税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 (3)全累税率和超累税率的比较：A、在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担重，超累负担轻。B、全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，超累负担合理。C、在各个级距上，全累税负变化急剧，超累变化缓和，也就是说随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。D、在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。 （4）税率的累退性：即征税对象数量越大，实际税率越低。如原来的国营企业调节税。 3、定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。如原盐税，土地使用税。定额税率计算简便，适用于从量计征的税种。适用于价格稳定、质量规格标准统一的产品。有利于促使企业改进包装、提高质量 （1）地区差别定额税率，如原盐税。 （2）幅度定额税率，如土地使用税