销售与收款循环概述.pptVIP

项目五 销售与收款循环审计 引导案例 沈阳黎明服装股份有限公司于1999年在上海证券交易所上市。主要从事高中档服装、精粗毛纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外并曾获得多种荣誉称号。 2001年4月20日黎明股份却发布公告称，经财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查，该公司1999年度财务报表严重造假。虚增资产8 996万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益7 413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8 679万元，使其1999年利润总额由 -3 448万元变为5 231万元。 引导案例 据分析，黎明股份1999年年报中除少提少转成本、费用挂账，缩小合并范围等违法行为外，有90%以上的数据是精心策划、虚假核算得来的。 例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务成本，虚增利润。相应虚增应收账款并计提坏账准备，虚列应交税金。这种发生在虚拟销售对象下的虚构销售业务，每一个环节都像真实发生的一样。公司还利用出口货物自治销售发票的机会，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。 引导案例 黎明股份造假案 启示： 注册会计师要重点加强对主营业务收入的审计，提防被审计单位调节利润的情况，同时还要结合应收账款、应交税费等项目一起审计，对于应收账款余额较多、增长较快的情况一定要给予更多的关注。 任务一　销售与收款循环概述 任务二 销售与收款循环内部控制的 了解与评价 任务三 销售与收款循环控制测试 任务四　营业收入审计 任务五　应收账款审计 任务六　相关项目审计 任务一销售与收款循环认知 销售与收款循环 销售与收款循环与主要财务报表项目对照表 一、销售与收款循环 涉及的主要凭证与记录 1.顾客订单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.坏账审批表 二、销售与收款循环 的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制 6.定期寄出对账单 1.职责分离 （1）客户信用管理与销售合同的批准、签订要相互分离； （2）销售合同协议的批准、签订与办理发货要相互分离； （3）销售货物的确认、回收与相关会计记录要相互分离； （4）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录要相互分离； （5）销售业务经办与发票开具、管理要相互分离； （6）坏账准备的计提与批准要相互分离、坏账的核销与批准要相互分离。 任务二　销售与收款循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 销售和收款 重大账户: 销售收入、应收账款 （二）交易流程 1.销售交易流程 2.收款交易流程 3.销售调整交易流程 1.销售交易流程 （1）接受顾客订单 （2）批准赊销信用 （3）按销售单供货 （4）按销售单装运货物 （5）开具发票 （6）记录销售 2.收款交易流程 （1）办理和记录销售退回与折让 （2）提取坏账准备 （3）注销坏账 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 例如： 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解销售与收款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分在销售与收款交易中可能发生错报的环节见表13-2。 　三、识别和了解相关控制　 了解销售与收款循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。 例如，针对销售交易，追踪从订单处理、核准信用状况、填写订单并准备发货、开具销售发票、复核发票的准确性、生成记账凭证，并过账至应收账款、主营业务收入明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 通过了解销售与收款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，