销售及收款循环控制.pptVIP

财务造假手法财经时报2005-2 虚构收入 提前确认收入 推迟确认收入 转移费用 费用资本化、递延费用及推迟确认费用 多提或少提资产减值准备以调控利润 制造非经常性损益事项 资产重组创造利润 潜亏挂账 虚增资产和漏列负债 美国COSO舞弊财务报告研究 典型的财务报表舞弊技术使用的方法　　 样本公司 该方法舞弊的百分数1．收入确认不合理：　 50％记录不存在的收入 　 　 26％提前确认收入　　　 　　　 24％没有描述(含高估收入)　 16％2．高估资产 (不含由于收入导致的应收账款的高估) 50％高估现存的资产　　　 　　　　 37％记录不存在的资产或不属于自己的资产　 12％应记入费用的资产予以资本化　　　　　 6％3．低估费用或负债(不含已资本化的费用) 18％4．挪用或贪污资产　　　　　　　　　 12％5．不适当地披露财务报表信息 　　　　 8％6．其他各种各样的技术　　　　　　　 20％ 缘起：杨永明出事啦!许宗林跑啦! 中国股票发行审核制度的演变 总体而言：我国股票发行审核制度经历了从审批制到核准制的转变过程。 （1）“额度管理”阶段（1993年——1995年）。国务院证券管理部门根据国民经济发展需求及资本市场实际情况，先确定融资总额度，然后根据各个省级行政区域和行业在国民经济发展中的地位和需要进一步分配总额度，再由省级政府或行业主管部门来选择和确定可以发行股票的企业（主要是国有企业）。 （2）“指标管理”阶段（1996年——2000年）。这一阶段实行“总量控制，限报家数”的做法，由国务院证券主管部门确定在一定时期内发行上市的企业家数，然后向省级政府和行业主管部门下达股票发行家数指标，省级政府或行业主管部门在上述指标内推荐预选企业，证券主管部门对符合条件的预选企业同意其上报发行股票正式申报材料并审核。 中国股票发行审核制度的演变 （3）“通道制”阶段（2001年3月——2004年12月）。2001年3月实行了核准制下的“通道制”，也就是向综合类券商下达可以推荐拟公开发行股票的企业家数。只要具有主承销商资格，就可获得2至9个通道，具体通道数主要以2000年该主承销商所承销的项目数为基准，新的综合类券商将有2个通道数。主承销商的通道数也就是其可以推荐申报的拟公开发行股票的企业家数。通道制下股票发行“名额有限”的特点未变，但通道制改变了过去行政机制遴选和推荐发行人的做法，使主承销商在一定程度上承担起股票发行风险，同时也获得了遴选和推荐股票发行的权力。 2004年2月保荐制度实施后，通道制并未立即废止，每家券商仍需按通道报送企业，直至2004年12月31日彻底废止了通道制。 2004年2月——2004年12月为通道制与保荐制并存时期。 中国股票发行审核制度的演变 （4）“保荐制”阶段（2004年2月至今）。保荐制下，企业发行上市不但要有保荐机构进行保荐，还需要具有保荐代表人资格的从业人员具体负责保荐工作。保荐工作分为两个阶段，即尽职推荐和持续督导阶段。从中国证监会正式受理公司申请文件到完成发行上市为尽职推荐阶段。证券发行上市后，首次公开发行股票的，持续督导期间为上市当年剩余时间及其后两个完整会计年度。保荐机构和保荐代表人在向中国证监会推荐企业发行上市前，要对发行人进行尽职调查和专业辅导培训，保荐机构要在推荐文件中对发行人是否符合发行上市条件，申请文件不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等事项作出承诺。证券发行上市后，保荐机构要持续督导发行人履行规范运作、信守承诺、信息披露等义务。保荐制的核心内容是进一步强化和细化了保荐机构的责任，尤其是以保荐代表人为代表的证券从业人员的个人责任。 败露：年报审计中暴出巨额违规担保 二、销售与收款循环常见弊端 虚计销售收入,调节利润 销售成本结转不实,变相调节利润 应收账款核算不规范 收款方式选用不当,造成坏帐 销售费用支出失控，成本增大 销售凭证保管不严，造成资产损失 增值税计算与入账金额不实 1、不相容岗位分离 客户信用调查评估与销售合同的签订、审批分离； 销售合同的签订、审批与办理发货分离； 销售货款的确认、回收与相关会计记录分离； 销售退回货品的验收、处置与相关会计记录分离； 发货通知单的编制人员与负责货款收取、产品包装和托运工作分离； 填制发票人员与发票复核工作人员分离； 坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批分离； 应收账款的记账