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核对日记账、总账 盘点现金 抽查现金日记账 截止日期测试 审查外币折算 报表披露 挪用现金 利用借款 延迟入帐 白条抵库 贪污现金 收入不入帐——少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等 虚列支出——多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等 收入不入账——少记、不记 (主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、） 虚列支出——多记 （采购成本、工资费用、管理费用等） 私设小金库 五、常见错弊及审计案例分析 　银行存款审计 银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。 银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算 一、银行存款审计的目标 1.审查银行存款的存在性，并为被审单位所有； 2.审查银行存款收支业务的合法性； 3.审查银行存款入帐的及时性和完整性； 4.披露。 二、银行存款的实质性测试 （一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符； （二）分析性复核：定期存款/全部存款 （三）取得并检查银行存款余额调节表 1、首先审查银行对账单的真伪 2、检查未达账的真实性 未达账的形成 注意未达账的账龄 案例2：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错： （1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐； （2）12月25日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业； （3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续； （4）12月31日银行代付水电费22050元，但银行付款通知尚未到达企业； （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为26950元，企业入帐时将银行存款错记为24500元； 要求编制银行存款余额调节表，核实资产负债表中的银行存款数。 第一种情况：未达账是真实的，不是虚构的 银行存款调节表 单位名称： 　 币种： 银行账号 　 开户银行 　 项目 金额 项目 金额 银行对账单存款余额 294000 单位银行存款日记账余额 245000 （ 2002年12月31日） （2002年12 月31日） 加：单位已收银行未收 40600 加：银行已收单位未收 72100 　 　 加：企业少记 2450 （26950－24500） 减：单位已付银行未付 37100 减：银行已付单位未付 22050 调整后余额 297500 调整后余额 297500 备注： 编制人员签章： 审验人员签章： 审验日期： 第二种情况：未达账是虚构的，不真实的。 日记帐 对帐单 ... +100 000 ... -100 000 A A 第三种情况： 逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单： ①银行日记账有、对账单无（真实性）——假账、未达账项； 企业已收，银行未收——虚构收入 企业已付，银行未付——虚转成本 ② 对账单上有、银行日记账没有（完整性）——漏账、未达账项、出借账户； 银行已收，企业未收——隐瞒收入 银行已付，企业未付——挪用、贪污、应计费用 ③短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相等的账目（完整性）；----出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等 ④对账单和日记账有涂改现象 （四）函证（范围、方式、必要性、内容） （五）抽查大额银行存款收支业务 （六）银行存款截止性测试 1、收入支票是否全部送存、入账 2、期后收入是否提前入帐 3、签发支票是否全部当期入帐 （七）披露 习题 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。 A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根 答案：D 三、常见错弊及审计案例分析 （一）常见错弊： 1、多头开户（基本、一般、临时、专用） 2、支出不记账、掩盖非法开支（对账单） 3、出借帐户（对账单） 4、大量套现（现金日记账摘要） 5、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账） 6、支票管理（空头、远期） （二）案例分析 一分钱引出一起贪污案 福建省宁德市审计局在对该市科委进行审计时，从一分钱的账面不平入手，查出一起涉嫌金额２８.２万元的贪污案。 一张由２２９.５７元涂改为２２９.５８元的银行存息单据引起了审计人员的警觉。经过仔细核查，发现