我国税式支出政策分析.pdfVIP

内容摘要 税式支出是西方国家近三十年形成并正在发展的财税理论。其实，税 式支出在我国早已存在，特别是建国以来，税式支出更多，只不过我们没 有把减免税等优惠概况为“税式支出”，80年代的税制改革，促使了我们 对税式支出理论的重视与研究。我国现目前的税收优惠政策在吸引外资、 促进特定地区的经济发展、优化产业结构、公平分配等方面取得了较明显 成绩。但其中也存在不少问题。如何在新形势下，重新认识并充分发挥税 式支出的作用，对我国的税制建设、经济发展都有重要的理论和现实意义。 本文希望从税式支出政策的理论出发，通过对我国税式支出政策的实 证与规范分析，借鉴西方税式支出理论、管理方式、方法，并结合我国的 具体实践，为市场经济条件下的税式支出政策的制订作出一些有益的探讨。 有鉴于此，本文主要分三部分：第一部分是税式支出政策的理论分析；第 二部分是对我国税式支出政策的实证与规范分析；第三部分是基于第一部 分的理论分析和第二部分实证与规范分析基础之上，对我国未来税式支出 政策选择作出的一些探讨。 第一部分：税式支出政策的理论分析。通过对税式支出的产生与发展 回顾，以及各国对税式支出的描述，本文概括出税式支出的三个基本特征： 与特定的经济社会政策相联系；与税收的规范性条款相联系；造成税收收 入的减少。由税式支出这三个基本特征，归纳出税式支出定义：税式支出 是政府为了执行特定的经济社会政策，通过在税收制度中安排与规范性条 款相偏离的特殊条款，以减轻纳税人部分税负的特殊政府支出。 税式支出政策是国家制定的指导税式支出活动的基本方针和基本准 则，是目标、手段、效果三位一体有机整体。税式支出政策的耳标包括基 本目标和具体目标。基本目标主要指：资源的优化配置；社会福利的增长： 公平分配。核心是资源的优化配置。本文运用了西方经济学理论，分析了 税式支出是对“超税负担”的纠正，能够增加社会总剩余而具有优化资源 配置的目标。具体目标是基本目标在实践中的表现，主要包括：经济增长、 经济稳定、产业结构优化、调节地区发展结构、促进对外贸易和技术交流、 收入公平分配。 实现～定的政策目标，需要采取一定的政策手段。税式支出政策的政 策手段主要有：-税收豁免、税收扣除、税收抵免、优惠税率、税收减免、 优意退税·、盈亏互抵、延期纳税和加速折旧。这些政策手段通过一个双向 传导——反馈系统，作用于市场主体，实现政策目标。 为了更好地理解税式支出政策作用，本文把税式支出政策分为：(1) 按目的不同，，分为照顾性和激励性税式支出政策f (2)按作用范围不同， 分为地区性、．行业性和特定对象税式支出政策； (3)按性质不同，分为弹 性和刚性政策； (4)按作用层次不同，分为总体和个体税式支出政策。 第二部分：我国税式支出政策的实证与规范分析。在第一部分理论分 析的基础上，第二部分具体分析了我国的税式支出政策。我国税式支出政 策的演变经历了四个阶段：计划经济时期；有计划的商品经济时期；社会 主义市场经济初期和1994年税制改革后阶段。在对前三个阶段税式支出政 策作出简要分析之后，重点着力于对现目前(也就是1994年税制改革后) 的税式支出政策分析。 在分析方法上，本文采取了先总后分的分析方法。与税制改革前相比， 现目前的税制实现了流转税和个人所得税内、外税式支出政策的统一；国 内不同所有制企业税式支出政策的统一：税式支出实行了严格管理，越权 减免、随意减免得到有效控制。由于个体税式支出政策是总体税式支出政 策的具体体现，因此，本文在简要分析总体税式支出政策之后，重点分析 了我国几种主要税种的税式支出政策，即增值税税式支出政策，内资企业 所得税税式支出政策、涉外所得税税式支出政策、个人所得税税式支出政 策，这是本文重点之一。这些税式支出政策散见于各税种的条例、办法、 实施细则及补充规定之中，多、乱、散，本文尝试对它们进行一定的归集， 2 以期对我国现目前税式支出政策能有一个较全面的了解。总的说来，我国 现目前的税式支出政策以区域性税式支出政策为主，同时又兼顾了一定的 产业政策目标。 在对我国现目前税式支出政策进行实证分析、阐述其具体内容过程中， 本文归纳出其几个弊端： (1)区域性为主的税式支出政策，影响了资源的 优化配置； (2)税式支出过多，严重侵蚀了财政收入；(3)差别税式支 出政笨，特别是内、外企业所得税的差别税式支出政策不利于企业之间的 公平竞