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第8章 无形资产Chapter 8： Intangible Assets 学习目标 1、掌握：无形资产入账、摊销、减值、处置的会计处理。 2、理解：研发支出的会计处理规则。 3、了解：无形资产减值准备的计算规则及其理论问题。 8.1 无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术和土地使用权等。 无形资产的特征 1、不具有实物形态。 2、具有可辨认性。可辨认性特征将商誉排斥在无形资产之外，因为商誉是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身区分开来，因而不具有可辨认性。 3、非货币性。 4、具有不确定性。 无形资产的确认条件。某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 Continued 无形资产的分类 按经济内容分类，无形资产可分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 取得方式分类，无形资产可分为企业自创的无形资产和外购的无形资产。前者是指由企业自己开发、研制而获得的以及由于其他客观原因形成的无形资产，如自创专利、非专利技术、商标权等；后者则是指企业以一定代价从其他单位购入的，如外购专利权、商标权、特许权等。从会计的角度看，企业自行研究、开发的无形资产在核算上与外购的无形资产有较大的区别，因为前者通常存在更大的不确定性，会计处理也应遵循更为审慎的原则。此外，除自创和外购两种基本方式外，无形资产还可以通过企业所有者投资取得，通过非货币性资产交换或债务重组等方式取得，不同取得方式下形成的无形资产，其在初始计量方面的要求也会有所不同。 Continued 按经济寿命期限分类，无形资产可以分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。前者是指在有关法律法规中规定了最长有效期限或通过其他方式能够合理预计其有效期限的无形资产，如专利权、商标权、土地使用权等，这些无形资产法律法规都会规定其有效的使用期限，并予以合法的保护；后者是指没有法律法规规定其最长有效期限或通过其他方式不能够合理预计其有效期限的无形资产，如非专利技术，这类无形资产通常没有相应的法规规定其有效使用期限，有时也难以通过其他方式合理估计其使用寿命。从会计的角度看，使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产在核算上也存在较大区别，因为前者可以在有限的使用寿命内进行摊销，而后者则无法按期摊销。 8.2 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量，但是，不同方式取得的无形资产，其成本构成则不尽相同。上一节我们提到，无形资产的取得方式有外购、自创（自行研发）、投资者投入、非货币性资产交换取得和债务重组取得等，其中，非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，其初始计量应分别遵循《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的相关规定。以下主要介绍企业外购、投资者投入和自行研发方式取得无形资产的核算。 8.2.1 外购无形资产 外购无形资产应按其外购成本计量，外购成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，具体内容包括律师费、咨询费、公证费、鉴定费等。企业外购无形资产支付款项时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 在企业外购无形资产的过程中，如果购买的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。此时，应按未来应付款项的现值，借记“无形资产”科目；按未来应付的款项总额贷记“长期应付款”科目；按两者之间的差额，借记“未确认融资费用”科目。 Continued 【例8-1】2×10年1月8日，甲上市公司从B公司购买一项专利技术，实际支付款项500 000元。为购买上述专利技术，甲公司还专门聘请了一家服务机构进行咨询和鉴定，并支付相关费用12 000元。 假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： 借：无形资产 512 000 贷：银行存款 512 000 Continued 对于外购的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不得与地面上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算