新会计准则计量观评析创新.pptVIP

2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 新会计准则计量观评析 厦门大学曲晓辉 Email:xhqu@ 新会计准则计量观评析 一、突出强调会计计量 二、采用多重计量属性 三、引入公允价值计量 四、广泛应用现值技术 五、反映企业真实价值 会计评价的多维视角 国际视野——全球化 市场理念——多元化 资本运营——趋利性 币值、物价及汇率因素 政府及行业监管和契约限制 企业内部预测、决策和激励 结论：偏重评价企业价值 会计准则的一般观点 会计及其目标 会计准则及其全球趋同 会计准则理论之争 会计准则的现实选择 财务会计核心 确认与计量 确认：是将符合要素定义的交易或事项计入财务报表 计量：是确定计入财务报表要素的交易或事项的金额 二者相辅相成，不可偏废 会计计量要素概论 计量属性（attributes）/计量基础（basis） 计量单位（units） 计量属性与计量单位的不同组合 不同会计模式 典型传统计量模式： 历史成本/名义货币；历史成本/不变币值货币；现行成本/名义货币；现行成本/不变币值货币。 当前典型的会计模式： 决策有用导向估值主导的复合模式 新会计准则计量观概括 资产负债表导向 偏重企业价值评价 强调公允价值和现值计量 突出决策有用观 一、突出强调会计计量 基本准则新设第九章：“会计计量” 规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 二、采用多重计量属性 新基本准则规定的会计计量属性： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 三、引入公允价值计量 这是企业会计准则体系的重要特点之一。 有助于提高会计信息的相关性，全面地衡量企业的经营业绩，及时地反映市场价值变动的信息，从而更好地实现企业财务报告的目标。 公允价值应用条件：活跃市场 是指同时具有下列特征的市场： 市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的。 强调有关资产或者负债在存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。 新准则要求对一些特定交易或者事项采用公允价值计量： 如交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债等。还有资本投入计价、收入计价和生物资产。 例：金融资产和金融负债的 公允价值计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 金融资产或金融负债公允价值计量 符合下列条件之一的金融资产或金融负债，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 混合工具的公允价值计量 企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动