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出口贸易经营方式的纳税解析 　　一、生产企业“免抵退”税计算方法的简化 　　现行“免抵退”计算方法，须计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”、“当期免抵税额”等项目，步骤繁琐，计算复杂。计算方法可简化： 　　第一，将“免税购进原材料价格”直接从“出口货物离岸价”中扣减，无须计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”等项目；第二，无须计算“当期免抵税额”，直接计算“期末留抵税额”；第三，公式中的价格（包括出口货物离岸价、进口货物到岸价）如为外汇应换算为人民币。 　　生产企业“免抵退”增值税计算方法简化如下： 　　（1）当期应纳增值税=当期不得退税额+当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 　　当期不得退税额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-出口货物退税率） 　　（2）当期免抵退税额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率 　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。 　　（3）如当期应纳增值税0，应缴纳增值税； 　　如当期应纳增值税=0，不缴纳增值税，也不退税； 　　如当期应纳增值税0，应退税： 　　当期应退增值税=min（︱当期应纳增值税︱，当期免抵退税额） 　　期末留抵税额=︱当期应纳增值税︱-当期应退增值税 　　当期增值税为负有两种情形：一是由非出口引起的，在没有出口的情况下，由于销项税额小于进项税额，应纳增值税为负；二是由出口引起的。税法规定，对于第一种情形，其留抵税额结转下期抵扣；对于第二种情形，才可以当期退税。因此，当期应纳增值税为负时，应设置限制条件，不一定全额退税。如全部为出口引起的，则全额退税；如全部为非出口引起，则全部结转下期抵扣；如为出口和非出口共同引起的，则一部分当期退税，另一部分结转下期抵扣。 二、自营出口与关联外贸企业出口的纳税筹划 　　对于生产企业出口产品而言，如何获得更多的税收补贴，是每个出口企业都需认真的加以核算，确保企业收益的最大化. 　　例1：南昌某企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，年出口40000万元，可抵扣的进项税额为3000万元，征税率为17%，退税率为17%，不考虑内销货物，无上期留抵税额。 　　方案一：该公司采用自营出口方式 　　该公司自营出口执行“免抵退”税管理办法 　　当期应纳税额=0-（3000-0）=-3000（万元） 　　当期免抵退税额=40000×17%=6800（万元） 　　当期应退增值税=min（︱当期应纳增值税︱，当期免抵退税额） 　　当期应退税额=3000（万元） 　　该企业当期实际可得到的税收补贴为3000万元 　　方案二：该公司采用关联外贸企业出口的方式 　　假设该公司有关联外贸企业B公司，A公司把产品以同样价格销售给B公司，B公司在以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计40000万元。 　　则A公司应纳增值税=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（万元） 　　B公司可得到退税=40000÷（1+17%）×17%=5811.97（万元） 　　税务机关从A公司征税2811.97万元，退税机关退税给B公司5811.97万元，A、B两公司实际可得到的税收补贴为： 　　5811.97-2811.97=3000（万元） 　　由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。 　　例2：承例1，当该企业的出口退税率为13%时。 　　方案一：该公司采用自营出口方式 　　该公司自营出口执行“免抵退”税管理办法 　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=40000×（17%-13%）=1600（万元） 　　当期应纳税额=0-（3000-1600）=-1400（万元） 　　当期免抵退税额=40000×13%=5200（万元）﹥1400（万元） 　　当期应退税额=1400（万元） 　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=5200-1400=3800（万元） 　　该企业当期实际可得到的税收补贴为1400万元 　　方案二：该公司采用关联外贸企业出口的方式 　　假设该公司有关联外贸企业B公司，A公司把产品以同样价格销售给B公司，B公司在以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计40000万元。 　　则A公司应纳增值税=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（万元） 　　B公司可得到退税=40000÷（1+17%）×13