会计稳健性在我国会计制度中的应用.docVIP

会计稳健性在我国会计制度中的应用 　　一、会计稳健性原则的初步引入 　　20世纪70年代末我国改革开放政策的实施使得外商投资企业得以迅猛发展，与之相应的会计核算需求大大推动了西方会计制度的引入，稳健性原则在此过程中逐渐进入我国的会计制度体系，并成为一项基本的会计原则。20世纪80年代我国开始系统研究西方会计准则，当时国内学术界曾就是否引入稳健性原则展开过激烈的讨论。例如徐政旦和吴诚之（1981）指出“会计反映的财务情况和数据必须真实准确，必须对预计收益及损失进行实事求是的分析，从这个角度看‘稳妥’和‘谨慎’是有必要的”，即应当保持适度的稳健。葛家澍、林志军和魏明海（1988）认为，“在市场经济瞬息万变的环境下，经济业务存在的不确定性是采用稳健性原则的必要条件而非充分条件”，因此主张涉外企业应有选择性地运用稳健性原则。 　　1985年7月1日，新中国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的会计制度——《中外合资企业会计制度》正式实施，该制度适用于中华人民共和国境内设立的中外合资经营企业，首次引入了国际通行的会计稳健性惯例。例如规定应在年度财务报告中披露存货市价下跌至其可变现净值低于账面价值的情形，奠定了资产减值会计的基础；又规定企业固定资产计提折旧除了可以采用直线法之外，经税务机关批准还可采用加速折旧法等方法。但当时稳健性的应用主要反映在具体的会计核算方法上，并未成为一项独立的会计原则。 　　二、会计稳健性原则的正式确立 　　《中外合资企业会计制度》以及其后实施的一系列政策制度的应用范围和影响程度都较为有限，仅仅适用于三资企业和境外上市企业。我国经济体制的变化促使会计改革势在必行，1988年财政部会计司（当时为会计事物管理司）成立了会计准则课题组，1991年财政部发布的《会计改革纲要（试行）》进一步将会计准则统驭会计实务的会计制度体系纳入了正式的改革议程，形成了由一般到具体的会计准则制定思路。在对各方意见进行综合考虑的基础上，财政部于1992年11月30日正式发布了《企业会计准则》（即基本准则），彻底改变了计划经济体制下的会计核算制度，并首次将谨慎性确定为一项会计核算的一般原则，明确指出“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。1992年《企业会计准则》的发布标志着稳健性原则在中国会计准则体系中地位的正式确立。与此同时，会计稳健性还体现在同年发布的13个全国统一的行业会计制度和《股份制试点企业会计制度》中，这一系列会计规则的发布为实现会计标准的国际协调迈出了重要一步，使中国上市公司的会计核算制度更加接近国际惯例。 　　值得注意的是，虽然1992年《企业会计准则》已将会计稳健性作为一项基本原则，但其具体应用范围仍相当有限，例如坏账准备计提的范围仅限于应收账款，且计提比例有严格的限制。中国证券市场的迅速发展和海外融资需求的不断扩大为会计标准的国际化提供了持续的动力，财政部于1997年正式发布了第一项具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》，此后相继发布的一系列具体会计准则 以及1998年财政部发布的《股份有限公司会计制度》 都进一步强调了会计稳健性的应用，主要体现于：（1）扩大计提资产减值准备的范围，具体包括应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备；（2）扩大企业计提坏账准备的自主权，将计提范围扩大到其他应收款，与此同时计提方法和计提比例的灵活性均有所增强；（3）规范或有事项的确认和披露，对于或有资产一般不予确认并不予披露，对于或有负债一般不予确认但应当在报表附注中披露；（4）将无形资产和开办费的摊销期限由《股份制试点企业会计制度》中的“不少于10年”和“不少于5年”改为“不超过10年”和“不超过5年”；（5）债务人应将修改后的债务条款中涉及到的或有支出确认为负债，而债权人则不应将修改后的债务条款中涉及到的或有收益确认为资产，只能在表外披露，当或有收益实际发生时计入当期损益；（6）以评估价确认对外投资非现金资产的入账价值，若非现金资产的评估价值小于账面价值，将其差额确认为营业外支出，若非现金资产的评估价值大于账面价值，将其差额确认为资本公积；（7）收入确认更加稳健，《收入》准则以及《建造合同》准则均以经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为确认的条件。 　　三、会计稳健性原则的全面贯彻 　　2001年我国第十个五年计划的第一年，国民经济发展进入经济结构调整的关键期，特别是即将加入WTO的挑战对我国的会计工作提出了更高的要求。与此同时，具体会计准则在过去几年的实践应用中已体现出若干问题，例如出现了上市公司利用《非货币性交易》和《债务重组》等准则操纵会计利润的现象，严重影响了财务信息披露质量。为适应经济环境的发展，解决会计制度在运用过程当中出现的实际问题，财政部在对