针对制约理论的有效产出会计分析研究.pdfVIP

摘要 ． 一、研究背景 制约理论在当今的美国和欧洲非常盛行，而基于制约理论的有效 产出会计也得到了广泛的应用，然而，在我国制约理论以及有效产出 会计的相关研究却很少。 ． 随着我国经济的飞速发展及竞争的加强，企业面临的挑战愈来愈 多，因此企业的管理者迫切寻求各种有助于提高企业业绩的理论或方 法，正是在这种背景下笔者认为对基于制约理论的有效产出会计的研 究很有意义。 二、研究思路 为完成本文，笔者查阅了大量的外文资料，包括外文书籍、外文 杂志及国外网络上的文章，以图能够全面而详细地对基于制约理论的 有效产出会计做系统地探索。 本文通过规范研究和案例研究相结合的方法来对基于制约理论 的有效产出会计进行探讨，并对其进行系统的论述和相关的应用分 析。 三、研究内容 本文对基于制约理论的有效产出会计的研究主要是从以下七个 方面进行的： 第一部分：制约理论的引入。制约理论是由以色列的Goldratt 博士最先提出的，是在当今欧美甚为风行的管理理论，它不仅是一种 计划控制技术同时也是管理哲学，还是一种使企业持续改进的方法。 制约理论认为应该将企业整体看作是一个系统，只有在准确掌握并妥 善处理系统中各部分关系的情况下，才能使系统的效率最大化，如果 只单独地考虑如何使每个部分的能力都提升，常常会事与愿违。制约 理论最主要解决的问题是怎么把有限的企业资源集中使用在能使企 业整体效益最大的环节。 由于制约理论在管理实践中的成功应用，国外会计学界对于将制 约理论引入至管理会计领域的研讨非常热衷，有些优秀的会计学家因 此在制约理论的基础上建立了一种不同于传统管理会计的新型管理 会计系统…一有效产出会计。这就进入了本文第二部分：基于制约理 I 论的有效产出会计系统的介绍。在本部分首先介绍将制约理论引入至 舅 管理会计的理论文献和案例文献，然后文中提出了有效产出会计的三 J 个基本度量指标，即有效产出、存货、经营费用，并对基本度量指标 的相互关系及指标间的优先次序进行了探讨，即有效产出等于销售收 入减去存货，而利润等于有效产出减去经营费用，并指出在这三个指 标中有效产出是最重要也最核心的指标。同时还介绍了有效产出会计 的两个辅助衡量标准，即订单延误天数和库存周转天数。 在本文第三部分中探讨了基于制约理论的有效产出会计对成本 的认知。由于制约理论对“成本世界”的藐视，在制约理论中对成本 的观念完全加以否定，认为管理者不应该被成本观念所束缚，然而， 这往往不能适应企业的日常管理需要，以致于会计学界对基于制约理 论的有效产出会计在成本的观念上存有争执。因此，笔者对有效产出 会计与其它会计的不同成本观念进行比较和研究，分析相互之间的差 异，以试图能够得到对企业而言的最佳成本模式。 任何理论最终都还是必须落实在应用之中，因此，在论文的第四 部分及第五部分中笔者还试图通过一些案例分析，对有效产出会计在 企业的产品定价决策、产品品种组合决策、生产计划决策、对投资估 价的决策中的应用加以阐述和说明，还对怎样利用有效产出会计对企 业进行控制进行了探讨，以使这种新型的管理会计能够与企业管理的 实践更紧密的结合。 出会计中的研究又有了新的进展，并提出一些有别于原理论的观点 (对这种理论在本文中称为“GW有效产出会计”)，笔者对有效产 出会计的这一最新发展也在本文第六部分中作了详细的介绍和说明， 还将GW有效产出会计和传统的基于制约理论的有效产出会计作了 比较，指出两者的分歧并找出共同点以分析其优劣。 最后，笔者指出了基于制约理论的有效产出会计对会计学和企业 管理的贡献，认为有效产出会计对于将制约理论引入管理会计领域进 行了有益的尝试，它促使人们对传统的产品成本观念进行反思，同时 它还具有广泛的可操作性并可使企业更具竞争力。此外，对于基于制 约理论的有效产出会计可能存在的某些不足，笔者主要关注的是在有 效产出会计中的成本观念和时间跨度是否适当的问题，试图通过对有 效产出会计的深入思考，能够对基于制约理