【企管】新会计准则培训讲义.pptVIP

* 执行 * 执行 * 执行 * 执行 * 分类后变更分类的限制 1、企业在初始确认时将某金融资产或金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 2、企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 企业将持有至到期的投资部分出售或重分类金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售的金融资产。 3、如出售或重分类金融资产的金额较大而受到“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期的投资。 * 二十二、 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 一、资本化的范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年及一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 二、借款费用资本化期间的确定 1、开始资本化的时点（费用、支出、购建） 2、暂停资本化的时间（非正常中断3个月） 3、终止资本化的时点 * 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 开始资本化的时点： 借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生（现金支出、转移非现金资产、承担带息债务支出） 2、借款费用已经发生 3、购建和生产活动已经开始 * 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 暂停资本化的时间： 建造和生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月。 非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。如：质量纠纷、安全事故等 正常中断：限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况。如：雨季、冰冻等 * 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 终止资本化的时点： 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用停止资本化。 判断: 资产实体建造（包括安装）或生产工作已经完成或实质上已经完成； 购建或生产的资产与设计要求、合同规定或生产者要求相符或基本相符； 继续发生在所购建或生产资产上的支出金额很少或几乎不再发生等。 * 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 借款费用资本化金额的确定（举例）： 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元(其中:2000专门借款,2000一般借款占用半年) 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 * 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 1、A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至 20×9 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 2、发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。（2007年1月1日——2007年6月30日闲置500万） 假定全年按360天计。 * 计算专门借款利息资本化金额: 20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元?全部专门借款费用（扣减尚未动用专门借款金额存入银行利息收入或暂 时性投资取得的投资收益） 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元 计算一般借款利息资本化金额: ?专门借款和为购建和生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款均可以资本化。 一般借款资本化率（年） ＝（2000×6%＋10000×8%）/ （2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支