第四部分 费用部分.pptVIP

第四年年末：递延所得税资产余额460*25%=115 第二年递延所得税资产发生额115-230=-115 借：所得税费用115 贷：递延所得税资产 115 第五年年末：递延所得税资产余额0 第二年递延所得税资产发生额0-115=-115 借：所得税费用115 贷：递延所得税资产 115 大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 （1）2008年12月1日 借：可供出售金融资产—成本 210 贷：银行存款 210 （2）2008年12月31日 借：资本公积—其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 10 账面价值 200 计税基础 210 产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产期末数10*25%=2.5，期初为0，发生额即为2.5，账务处理 借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积—其他资本公积 2.5 三、所得税费用的核算 所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分，其中： 当期所得税费用＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） ＝(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产) 【例题1?单选题】下列关于计税基础的说法中，不正确的是（　　）。 　A．交易性金融资产的计税基础等于初始确认成本 　B．固定资产的计税基础不考虑减值准备 　C．预计负债的计税基础均为0 　D．应付职工薪酬的计税基础通常等于账面价值 【解析】选项C，如果预计负债的相关支出实际发生时允许税前扣除，则计税基础=0，如果不允许税前扣除，则计税基础=账面价值。 【例题2?判断题】应纳税暂时性差异，是指在未来收回资产或清偿负债期间，会减少该期间应纳税所得额的暂时性差异。（　　） 【例题3?多选题】关于递延所得税负债的确认与计量，下列说法正确的有（　　）。 A．递延所得税负债应以未来转回期间的税率计量 B．递延所得税负债应以确认当期的税率计量 C．递延所得税负债的确认不考虑折现 D．如果应纳税暂时性差异的转回时间较长，则应以现值确认递延所得税负债 【解析】暂时性差异是在未来期间转回的，所以应以转回期间的税率确认递延所得税；无论暂时性差异何时转回，递延所得税的确认均不需要折现。 【例题4?单选题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％。2014年末甲公司存货的账面余额是500万元，可变现净值为400万元，存货跌价准备的期初余额为20万元。假设不考虑其他因素，则甲公司2014年末应确认的递延所得税资产是（　　）万元。 　　A．25 B．20 C．5 D．一25 【解析】2014年末存货发生减值，计提减值后的账面价值=400万元，计税基础=500万元，可抵扣暂时性差异的余额为100万元，则递延所得税资产的余额=100×25％=25(万元)；递延所得税资产期初余额=20×25％=5(万元)，所以当期应计提金额=25-5=20(万元)。 　　 【提示】存在税率变化时如何计算递延所得税发生额： (1)计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过“期末余额-期初余额=发生额”来计算，存在税率变动的情况下也不例外。 (2)另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。 　 【例题5?单选题】某企业2012年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2012年12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为25％，确认递延所得税负债5万元。2013年12月底，该企业被评定为高新企业，从2014年1月1日起该企业适用的所得税税率变更为15％，2013年末公允价值为300万元，假设不考虑其他因素，则该企业2013年递延所得税负债的发生额为（　　）万元。 　　A．4 B．10 C．15 D．6．6 　【解析】所得税税率发生变化时，递延所得税当期发生额的计算有两种方法： 　　方法1：递延所得税负债发生额=(300-240)×15％(期末余额)-5(期初余额)=4(万元)； 　　方法2：递延所得税负债发生额=(300-260)(本期暂时性差异)×15％-5／25％×(25％-15％)=4(万元)。