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第四章 财务会计概念框架 （conceptual framework of financial accounting,简称CF ） 基本要求： （1）了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程； （2）明确财务会计概念结构的作用； （3）掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系。 主要内容： 财务会计概念结构概述 财务报告目标 会计信息的质量特征 财务报表的要素 财务报表的确认与计量 （一）财务会计概念结构概述 概念结构简述 概念结构的历史发展 概念结构的地位和作用 1、概念结构简述 --FASB：“概念结构”是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。 --CICA：“财务报表概念”目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则 的概念。 --ASB：“原则公告”确立了指导对外财力报表编报的概念，主要目的是为了会计准则委员会制订和审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。 --IASB :财务报表编报的概念框架； 财务会计概念结构实质上是由一些财务会计最为基本功的概念所组成，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制订和应用。 2、概念结构的历史发展 1494年《巴其阿勒簿记论》 1907年斯普拉格《账户的原理》 1938年桑德斯、哈特菲尔德和莫尔三人合著《论会计原则》 1940年，佩顿和利特尔顿合著《公司会计准则绪论》，最早明确要求建立若干基本概念所形成的会计理论体系的著作。 1961和1962年，会计研究部发布了第一、三号会计研究论文集，形成以“假设——原则”为核心的财务会计概念结构。 1961年，斯帕克提出应研究会计目的和目标；1966《基本会计理论说明书》。 1970年，APB公布第四号报告——企业财务报表编报的基本概念与会计原则。 惠特委员会和特鲁伯罗德委员会为FASB建立以目标为起点的财务会计概念框架提供了基础理论。 财务会计概念公报 3、概念结构的地位与作用 分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础； 可以节省准则制订成本； 有助于使用者理解财务会计和财务报告； 抵制利益集团的政治压力。 思考： 概念结构有什么作用：关于概念结构的需求 概念结构的供给：为什么最终是准则制订机构本身 （二）财务报告目标 会计目标与会计职能研究的历史回顾 财务报告目标的两种不同观点： 受托责任观和决策有用观 我国市场经济环境下财务会计目标的构建立 1、会计目标与会计职能研究的历史回顾 会计目标（purpose/goal/objectives)可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，是一种主观要求——较明晰、易于把握； 会计职能(function)是会计所固有的、客观存在的，它随会计的发展和人们认识的深化而不断完善，是客观存的——抽象的、难以捉摸的。 （1）会计目标历史演变 1921年“会计目标” 1938年美国会计师协会认为会计目标是“有助于企业的运行，以达到既定的目的” 1940年《公司会计准则绪论》 1953年《会计理论结构》 1955年AAA《公开财务报告的揭示准则》 1966年《论基本会计理论》，公开表明会计目标应为财务会计理论体系中最为重要的内容之一 1970年，AICPA的APB发布第四号公告，认为财务会计与财务报表的目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。 1973年特鲁伯罗德委员会《财务报告目标》 1978年，FASB第1号概念公告《企业财务报告的目标》 （1）会计职能历史演变 50年代早期，重视会计任务研究 50年代后期，开始研究会计职能问题 60年代，会计职能研究达成共识：反映和监督 80年代，形成反映和监督两大观点 90年代应研究会计准则为主 2、财务报告目标的两种不同观点 描述性目标：对会计现状的描述和说明，它不期望通过目标的研究，对会计提出应当如何，而只满足解释、说明会计是如何——受托责任观 规范性目标：期望通过目标的界定，提出会计应当提供什么样的信息，以期改进现行会计程序与结构——决策有用观 （1）受托责任观 财务报告目标是向资源所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息。 --受托方承担合理、有效地管理与应用受托资源 --受托方报告受托责任的履行过程与结果 --受托方负有重要的社会责任 经济背景：所有权和经营权的分离 （2）决策有用性 财务报告目标就是向会计信息使用者（主要包括现有的、潜在的投资者和信贷人以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息。 经济背景：所有权与经营权