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中国内部控制新五年 　　“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”，我国古代社会的西周时期即建立了内部控制制度，这是我国历史上最早的防范贪污舞弊的交互考核控制办法，体现着钱、财、物三分管的理念。时光荏苒，内部控制的内容和形式早已大为不同，现代的内部控制既服务于公共治理更服务于微观个体的治理，以后者的内部控制为主。 　　2013年6月，《中国上市公司2013年内部控制白皮书》对外披露。这份报告选取沪、深交易所A股2469家上市公司作为分析样本，分析对象为2012年上市公司公开披露的年报、内部控制评价报告、内部控制审计报告。占样本总数约90%的上市公司披露了内部控制评价报告，这其中99%的公司内部控制评价结论为有效，33%的公司披露了内部控制缺陷认定标准，22%的公司披露自身存在内部控制缺陷。披露了内部控制审计报告的上市公司占比60%，这其中62%的公司披露的是规范的内部控制审计报告，32%披露的是内部控制鉴证报告，1.53%披露的是内部控制专项报告，1.46%披露的是内部控制审核报告，2.59%披露的是中小板内部控制审计报告。 　　建设之路 　　此时，距离2008年6月《企业内部控制基本规范》的发布正是五周年之际。五年时间，我国内部控制体系建设在上市公司中推进，取得了不小的进步，内部控制评价报告、内部控制审计报告的披露数量和披露比例均在增加，内部控制的信息披露质量也在提升。 　　2008年6月，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，维护市场经济秩序和社会公众利益，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同颁布了《企业内部控制基本规范》。《基本规范》是我国企业内部控制的纲领性文件，其发布标志着我国取得内部控制体系建设的阶段性成果。它给我国企业的经营活动提供了一个通用的平台，以法律文件的实施提升公司财务状况的透明度，强化管理者的信托责任意识，其创新点在于超越会计问题，从企业管理的视角看待内部控制问题，不再局限于财务报表审计，这对于企业改善经营管理和提高风险防范能力意义重大。 　　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会共同发布了《企业内部控制配套指引》。此次发布的《配套指引》包括《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。《配套指引》与《基本规范》共同构成了既适应我国企业实际情况，又融入国际先进经验的内部控制规范体系。该体系架构成熟、体系完整、内容丰富、指导明确、方法科学，改变了以往内部控制法规政出多门、各辖一隅的局面，不仅提高了企业建立健全内部控制的效率和效果，还为企业节约了合规成本，是我国会计改革与发展史上一座新的里程碑。2012年8月，财政部、政监会出台《关于2012年主版上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》，明确了内控审计在上市公司分步实施的时间表。 　　对内部控制的关注最初源自企业自身对规范化管理和股东掌握企业运营准确信息的需要，最重要的外部推动因素是外部审计师审计财务报表的需要。在我国，内部牵制制度早已有之，但是直到改革开放前，关于企业内部控制建设基本上还是处于空白。改革开放后，企业自负盈亏、自主经营，提供了加强内部控制，健全运营机制的必要性。此时，我国的内部控制开始出现内部会计控制和内部管理控制之别，主要通过形成和推行一套内部控制制度来实施控制。内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。 　　1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部控制作了明确的规定，开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并且不再区分内部会计控制和管理控制。1999年《会计法》进行第二次修改时，开始关注内部控制，虽然未明确提出内部控制的概念，但其中有关职责分明、经济事项审批、执行、管理相互分离、相互制约、相互监督的法律要求，符合内部控制定义的内涵，反映了内部控制的本质。2001年6月至2003年10月的两年多时间里，鉴于全球财务舞弊事件频繁发生，对内部控制的关注及要求不断加强，我国加快了内部控制规范与标准建设的步伐，财政部先后发布7项内部会计控制规范，就内部控制中的会计方面进行了初步尝试。2001年财政部发布了我国首个内部控制规范标准，《内部会计控制规范——基本规范》，与其同时发布的还有在企业运行过程中风险最大必须重点控制的资金，即《内部控制规范——货币资金》，内部控制规范标准的建设开始进入决策者的视野。2004年，我国内部控制规范标准的建设再次提速，先后发布了《企业内部控制规范标准——固定资产》、《内部控制规范标准——存货》、《内部控制规范标准——筹资》、《内部控制规范标准——担保》和《内部控制规范标准——对