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中国特色政府绩效审计与绩效评估关系 　　【摘 要】 政府绩效审计与绩效评估关系理论是审计与政府绩效管理融合的基础理论。政府绩效审计是政府绩效评估的重要构成观，替代观以及共存交融观的分歧根源在于政府审计的模式特色。基于我国行政型审计模式特色，构建和强化我国政府内部绩效审计主导的绩效评估，富有现实和理论意义。 　　【关键词】 政府绩效审计； 政府绩效评估； 行政型审计模式 　　一、引言 　　审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（尚德尔，1978）审计与评价密切相关。伴随着我国行政管理体制的改革，作为政府绩效管理重要组成部分的政府绩效评估（或评价）和政府绩效审计的关系越来越密切。究竟政府绩效审计包含政府绩效评估，还是政府绩效评估包含政府绩效审计？实践中审计参与绩效评估，还是绩效评估为审计服务？这些问题，是政府绩效管理和中国特色政府绩效审计急需研究的话题。事实上，不同的派别和机构对政府绩效评价活动有不同的理解：公共管理学者和政府官员、民间组织把对政府绩效评价活动称为绩效评估（或称为项目评估、绩效评价、经济责任评价等），而审计学者和政府审计机构以及国际联盟组织则倾向于把这项活动称为政府绩效审计（或称为效益审计、管理审计、经营审计等）。这说明在对政府绩效评价实践活动中，对绩效审计和绩效评估的概念界定及关系的理解存有争议。 　　二、构成观 　　构成观认为政府绩效审计是政府绩效评估的重要组成部分，政府绩效评估包含政府绩效审计。该观点是国内外较多认可的观点。从中国特色和谐社会建设理论为逻辑起点，构成观的逻辑模式为：和谐社会建设政府绩效管理政府绩效评估政府绩效审计。我国和谐社会建设，必须提升和持续改进政府绩效管理水平，而政府绩效评估是持续改善政府绩效的重要手段和工具。政府绩效审计是政府绩效评估的重要组成部分，发挥预防、揭示和抵御功能，履行监督和评价职能。 　　国内的相关文献显示，董大胜（2005）认为绩效审计本身就是一种政府绩效评估行为，是对政府、政府部门、预算单位、国家建设项目等的绩效所进行的监督和评价。吕文基（2005）认为政府绩效评估是一种国际化的政府改革潮流，政府绩效评估已成为开展绩效审计的前提与审计环境因素构成，绩效审计成为政府绩效评估的子系统。刘明辉、徐正刚（2006）认为在新公共管理背景下，绩效审计被视为一种市场化的绩效评估工具。冯均科（2006）认为，在我国现行审计体制下，完成政府绩效评估可能会有许多外来的阻力，因而，不排除在人大之下设立“政府绩效评估委员会”，直接领导由审计机关牵头，人大、政协、高效、民众和政府各层面均参与的政府绩效评估办公室，形成联合评估制度，确保评估工作的效果。 　　徐卫华（2006）根据我国目前对政府公共支出进行绩效评估是由财政部门与审计机关共同组织实施的以及2005年10月深圳市开始建立政府绩效评估体系案例，认为政府绩效审计作为政府绩效评估体系的重要组成部分。范柏乃（2007）认为政府绩效审计是一种特殊形式的政府绩效评估活动，是政府绩效评估与管理的重要组成部分。桑助来在《中国政府绩效评估报告2009》中认为政府绩效审计是政府绩效评估系统中的一个子系统，将绩效审计制度作为政府绩效评估体系七大考评制度之一。温美琴、胡贵安（2007）也认同这一观点，认为推行政府绩效审计是开展政府绩效评估、提高政府绩效的重要工具。 　　在我国，政府绩效评估包含政府绩效审计即构成观，得到审计和公共管理理论界的认同，其根源在于我国现行国家审计的设置特色。我国国家审计在《宪法》的规定下，属于行政型审计模式。见图1。 　　三、替代观 　　替代观认为政府绩效评估与政府绩效审计是一样的。政府绩效审计可以替代政府绩效评估。李爽等（2004）通过对政府绩效评估与绩效审计的比较研究，认为两者本质上是一样的，只是形式上的区别，目标和方法是一致的，可以相互借鉴。该观点流行于英国、美国、澳大利亚等国的理论与实践。其逻辑模式：和谐社会建设政府绩效管理政府绩效评估=政府绩效审计。针对审计和评估关系的研究，审计不同于政府绩效评估，但是政府绩效审计等同于政府绩效评估。 　　首先，英美等国将政府绩效审计的定义作为政府绩效评估的定义。见表1。范柏乃介绍的国外政府绩效评估的定义体现英美等国政府审计的强势。 　　其次，西方研究成果认为两者的可替代性。对政府绩效审计和项目评估的关系论述得较为详细和全面是澳大利亚维多利亚州审计署的前任审计长韦恩卡梅伦（Wayne Cameron），在他的文章标题中直接把项目评估与绩效审计的关系形象地称为“一丘之貉”。Wayne Cameron的观点是从自身的实践得到的经验总结。同样，在美国流行教材中关于财务审计、绩效审计和项目评估的最早系统阐述学者应该是Tobias Lind