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固定资产盘盈的会计处理探讨 　　摘要：实行新会计准则以后，固定资产盘盈的会计处理发生了变化，固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。笔者认为，“前期差错”有其特定含义，不能笼统地将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”，并对固定资产盘盈的会计处理提出了改进建议，针对不同情况提出了对应的处理方案。 　　关键词：固定资产 盘盈 会计处理 　　一、新会计准则对固定资产盘盈处理的规定 　　实行新会计准则以后，固定资产盘盈的会计处理发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是记入“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈作为前期差错处理，应该首先确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值，根据确定的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，将两者的差额，贷记“以前年度损益调整”科目；之后再调整应该缴纳的所得税，补提盈余公积。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 　　新旧会计准则的最大差异就在于，固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。新会计准则之所以对固定资产盘盈业务做出这样的规定，主要考虑到固定资产盘盈多是因为在当初购置的时候由于人为疏忽、管理上的漏洞导致的账外资产，属于会计差错，因而需要按照规定的方法更正；此外，将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”也能在一定程度上控制人为调节当期利润的行为。但笔者认为，固定资产从购置到企业盘点时发现账外资产即“盘盈”，所经历的时间长短不同，固定资产的价值大小不同，准则不加区分一律将固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”有失偏颇。 　　二、“前期差错”有特定的含义，不是所有的盘盈都属于“前期差错” 　　根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更及前期差错更正》的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 　　由此可见，“前期差错”是特指在处理经济业务或事项时对“以前期间”财务报表造成的错报和漏报。而在实务中，企业盘点发现的账外资产既可能是以前年度购置，也可能是在当年购置的，当年购置的固定资产没有入账，显然不会影响以前年度的损益和财务状况，不属于前期差错，因而不能笼统地将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”。 　　三、固定资产盘盈的会计处理改进建议 　　（一）盘盈的固定资产属于当年购置的，计入“待处理财产损溢” 　　笔者认为，如果盘盈的固定资产属于当年购置的（这样的资产一般比较新，并且固定资产的购置都会有资金支付的审批及相关支付的记录，有据可查），因为不涉及以前年度损益，其会计处理应该与盘盈的其他资产一样，在批准处理前计入“待处理财产损溢”，批准后转入“营业外收入”。 　　例1：某企业2012年12月在财产清查时，发现账外机器一台，该机器九成新，同类产品市场价格为100 000元，报经上级批准，作为增加固定资产处理。 　　（1）固定资产盘盈时，编制如下会计分录： 　　借：固定资产 100 000 　　贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 　　90 000 　　累计折旧 10 000 　　（2）批准处理时，编制如下会计分录： 　　借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 　　90 000 　　贷：营业外收入 90 000 　　（二）盘盈的固定资产属于以前年度购置的，要区分不同情况采用不同的处理方法 　　1.如果对当期损益影响不大，全部计入“以前年度损益调整”。出于简化处理的原则，如果盘盈的固定资产金额不大，占总资产的比例不高（可以参照审计当中重要性水平的确定，比如高于资产总额的1%，认为重要）；或者尽管总金额较大或相对比例较高，但盘点是在年初（比如1-3月份）进行，则不区分该差错对以前期间和本期损益的影响，一并计入“以前年度损益调整”。 　　例2：甲公司于2012年2月20日对企业全部的固定资产进行盘点，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为160 000元，企业所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。 　　（1）固定资产盘盈时，编制如下会计分录： 　　借：固定资产 160 000 　　贷：累计折