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国际工程总承包项目建立内部控制的思考 　　摘要：本文紧密联系工程企业实际，以国际工程总承包项目面临的风险为切入点，在五要素基本框架下深入分析国际工程总承包项目在内部控制上的问题，从优化项目组织架构、完善管理流程，加强信息与沟通等方面系统论述，以期对国际工程总承包项目风险管理体系有所创新。 　　关键词：内控制度 风险管理 工程企业 　　一、国际工程总承包项目所面临的风险 　　（一）政治风险、环境风险和法律风险。由于签订合同的主体具有多国性，因此必须在充分了解各主体的政治、环境及法律的基础上签订合同，否则就容易产生由于国家政局、国际局势变化、地理气候、民族习惯、基本外部设施以及工程所在国法律限制等因素而造成人员伤亡以及财产损失的风险。 　　（二）财务风险。作为签订合同的条件，诸如巨额投标保证金，履约保证金，开工预付款存出保证金及各种风险抵押金，这些都是承包方先期垫付资金，必须想办法筹资，由此形成的资金成本以及工程竣工后的余款结算，在一定程度上隐含了财务风险。 　　（三）经济风险。项目的周期长以及业主的逐步支付工程款项带来了承包商在市场预测失误、贸易条件变化、价格变动、供求关系转变、通货膨胀、汇率、利率变动等方面的经济风险。 　　（四）工程风险。工程风险是一项工程在设计、施工及移交运行的各阶段可能遭受的、影响项目系统目标实现的风险，包括由于对产品品种、技术标准、建设规模、建设方案、可行性研究及其论证或评估的不正确引起的风险。 　　二、基于五要素框架的国际工程总承包项目风险分析 　　（一）内部环境。内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。目前，国际工程总承包项目的内部环境还存在一定问题，主要体现在：公司总部和项目部相关管理部门的职责界定不清，有相当长的海外项目管理存在模糊不清的过渡期；关键岗位员工的定期岗位轮换制度和强制休假制度由于人员短缺，还存在岗位难以轮换的现象。 　　（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。目前，国际工程总承包项目的风险评估主要分为风险识别、风险分析、风险应对和风险监督四个相关阶段。目前，国际工程总承包项目在风险评估方面还存在一定问题，主要体现在：风险管理框架不完善，缺乏反馈机制。通常，一个系统运行结果如何，必须借助于反馈这一环节，而对风险管理框架来说也不例外。应该是在风险发生后，做出风险反馈，以调整在风险识别、评价、处理、监督等阶段所导致的偏差。 　　（三）控制活动。控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。目前，国际工程总承包项目在控制活动方面还存在一定问题，主要体现在：（1）不相容职务分离控制：在国际总承包项目上经常有出纳和仓库管理员由一人担任、出纳和采购员由一人担任等情况出现。对这些不相容的职务，如果项目不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。（2）授权审批控制：由于项目执行地在国外，大宗材料采购的合同往往没有会审、法人授权书、备案资料和签字盖章；工程质量管理清单未经项目负责人审批执行等。（3）预算控制：目前还有很多国际项目没有建立资金预算制度，这既不利于项目货币资金的充分利用，也不利于公司预算的执行。 　　（四）信息与沟通。信息与沟通是指公司及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。总体而言，国际工程总承包项目的财务月报、季报等的编制和上报比较规范、及时，但是由于国际项目常常以联合体的形式出现，在信息与沟通方面还有特殊之处。比如，在项目实施过程中，如果没有完善的管理流程及标准化的项目执行状况报表，项目经理及项目组成人员无法用统一的语言来对项目实施控制；项目经理和公司本部领导层不能随时监控项目执行各环节的状态，无法及时发现问题并采取对策。此外，与业主的沟通也非常关键。在合同履行过程中，如果确有困难，要设法与业主协商，避免业主索赔。 　　（五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。目前企业对国际工程总承包项目的监督作用还很有限。首先，内部审计人员不能遍访所有的项目现场。其次，内部审计人员到项目现场审计的时间有限，不足以发现更多深层次的问题，难以提出改进建议。 　　三、国际工程总承包项目风险管理体系的创新 　　（一）优化项目组织架构。首先，要明确国内公司总部和项目部相关管理部门的