第七讲 个人所得税税收筹划.pptVIP

第7章 个人所得税税收筹划 7.1居民纳税人与非居民纳税人转换的税务筹划 7.2工资薪金的税收筹划 7.3提供劳务时间的税收筹划 7.4取得劳务报酬次数的税收筹划 7.5费用转移的税收筹划 7.6将劳务报酬转化为工资薪金所得 7.7将工资薪金转化为劳务报酬所得 7.8稿酬与特许使用费转化的税务筹划 7.9捐赠数额的税收筹划 7.1居民纳税人与非居民纳税人转换的税务筹划 案例1 美国公民彼得凯力均受雇于美国高盛投资公司,2012年1月1日至12月31日因工作需要，被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。在工作期间 ，彼得7月~9月离境80天回国述职，10月~12月份又回国探亲50天，凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过30天，共计78天。2012年度内，彼得从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元;凯力从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬10万元.试计算彼得和凯力各应纳的个人所得税（假设$1=￥6.8；工资薪金按月平均发放）。 （1）彼得在2012年度两次离境，超过90天。因此，彼得属居住不满1年的非居民纳税人。根据个人所得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的纳税义务，就其来源于中国境内 的所得，缴纳个人所得税。因此，彼得应纳个人所得税额=[150000/12-4800)*20%-555]*12 =11820(元） （2）凯力在2012年度三次临时离境，每次未超过30天，共计78天，未超过90天。因此，凯力属于居民纳税人，按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。因此，凯力应纳个人所得税额={[（20000*6.8+100000）/12-4800]*25%-1005}*12=32540(元） （3）彼得比凯力的收入少缴纳个人所得税额=32540-11820=20720（元） 纳税分析如下： 彼得比凯力的收入多5万元（15万-10万），但个人所得税却少纳2万元左右，其原因就在于两人的身份不同。凯力要想减轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居民纳税人，即凯力每次离境都超过30天或多次离境累计超过90天。 纳税人利用临时离境的筹划还要进行成本——收益分析，如果节省的税收额还不够自己进行筹划的成本，就没有必要了。本例没有考虑纳税人在国外纳税的限额抵补的问题，如果国外的税率低于中国的税率，则作为非居民纳税人可以节税，相反，如果国外的税率高于或等于国内税率，则这种筹划没有必要。 7.2工资薪金的税收筹划 案例2 斯达公司业务员张冬和王坤2012年12月份的工资均已缴纳个人所得税。12月底，张冬取得年终奖金1.8万元，王坤取得年终奖金1.82万元。试分析张冬和王坤的年终奖金税后的净收入情况。 ① 张冬的年终奖金税后净收入情况：张冬月均奖金1500元（18000÷12），故适用3%的税率，速算扣除数为0元。则 张冬的年终奖金应纳个人所得税额=18000*3%-0=540（元） 张冬税后净收入=18000-540=17460（元） ① 王坤的年终奖金税后净收入情况：王坤月均奖金1516.67元（18200÷12），故适用10%的税率，速算扣除数为105。则 王坤的年终奖金应纳个人所得税额=18200*10%-105=1715（元） 王坤税后净收入=18200-1715=16485（元） ② 张冬税后净收入比王坤多975元（17460-16485）。 纳税分析如下。 张冬的年终奖金比王坤少200元，可是，他的税后净收入比王坤多975元，其原因在于我国个人所得税对年终奖的速算扣除数的确定是以月平均数为标准，而用于计算的数据是全年奖金。如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点附近，就会出现这样的情况。因此，企业在发放年终奖金时应根据情况适当调整年终奖金的额 度以及合理制定年终奖金的支付时点和数额。 7.3提供劳务时间的税收筹划 案例3 孙教授2013年6月应邀到外地对一项活动进行培训授课，授课时间为8天，每天收入6000元，收入总额一共为4.8万元，孙教授应怎样筹划以减轻其个人所得税税负？ 方案一：如果授课时间为6月23日至6月30日，属于一个月内取得的连续性收入，应作为一次计算纳税。则 应纳个人所得税额=48000*（1-20%）*30%-2000=9520（元） 方案二：如果讲课时间为6月27日至7月4日，属于两个月内取得的连续性收入，应按两次计算纳税。 6月份应纳个人所得税额=6000*4*（1-20%）*20%=3840（元） 7月份应纳个人所得税额=6000*4*（1-20%）*20%=3840（元） 应纳个人所得税额合计=3840+3840=7680（元） 采