第三章 变动成本法(改).ppt

管 理 会 计 主讲人：姚 威 第三章 变动成本法 1. 变动成本法的内涵及理论依据 2. 变动成本法与完全成本法的比较 3. 两种成本计算法下分期损益差额的变化规律 4. 变动成本法的优点及局限性 情景案例导入 某企业本期产量10 000件，销售量只有1 000件，期初存货为0，期末存货为 9 000件。单位售价120元，单位变动成本40元，固定制造成本总额100 000元，固定期间成本25 000元，要求计算财务会计营业利润。 财务会计营业利润计算 变动成本法 变动成本法，又称为直接成本法，边际成本法，是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用列入期间成本的成本计算方法。 完全成本法 完全成本法，又称为吸收成本法，是指在计算产品成本时把发生的直接材料、直接人工、制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的成本计算模式，这是财务会计中所采用的传统做法。成本会计中的品种法、分步法、分批法等都是在完全成本法的前提下所采用的具体成本计算方法。 变动成本法与完全成本法下产品成本构成 变动成本法的理论依据 在变动成本法下，产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关的，随产量的变动而变动的成本。据此，只有直接材料、直接人工和变动制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量的变动而变动的成本，所以产品成本只包括这三部分成本。 完全成本法的理论依据 在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应该归属于产品，计入产品成本，固定制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工和变动制造费用的耗费过程，也是一定生产能力的耗费过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。 变动成本法与完全成本法的比较 1. 应用的前提条件不同 3.存货成本及销货成本的水平不同 3.存货成本及销货成本的水平不同 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，15 000元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有3 750元计入存货成本，1 1250元计入销货成本）所造成的。 4、分期损益的计算不同 营业净利润的计算方法不同； 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同； 计算出来的营业净利润有可能不同 营业净利润的计算方法不同 贡献毛益 贡献毛益是管理会计的重要指标，其绝对额又称为贡献边际、边际利润、边际贡献或创利额，是指销售收入和变动成本之间的差额。其计算公式如下： 贡献毛益＝销售收入－变动成本 ＝单价×销售量－单位变动成本×销售量 ＝（单价－单位变动成本）×销售量 编制的损益表格式不同 变动成本法使用贡献式损益表；完全 成本法使用传统式损益表。 损益表提供的中间指标有所不同 贡献式损益表的中间指标是“贡献毛益”； 传统式损益表的中间指标是“营业毛利”。 从这个例子中不难发现：即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性。 5、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 5、所提供的信息用途不同 变动成本法能够反映销售不佳情况，有  利于销售管理和防止盲目生产 某企业本期产量10 000件，销售量只有1 000件，期初存货为0，期末存货为 9 000件。单位售价120元，单位变动成本40元，固定制造成本总额100 000元，固定期间成本25 000，采用变动成本法与完全成本法编制比较损益表如图： 比较损益表 两种成本计算法下分期损益差额的变化规律 1、两种成本法分期营业利润差额的含义 2、导致两种成本法分期营业利润出现差额 的原因分析 3、营业利润差额的变化规律 4、营业利润差额简算法 两种成本法分期营业利润差额的含义 导致两种成本法分期营业利润出现差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价