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财务报表舞弊手段与治理对策 　　摘要：财务报表是最为重要的会计信息，为报表使用者的决策提供相关的参考数据。而舞弊的财务报表不仅误导报表使用者做出错误的决策，也加大了政府的宏观调控难度，还影响了会计行业的健康发展。财务报表舞弊行为严重威胁市场参与者对财务信息的信心，财务舞弊与造假也花费公司重大资金。这一行为被认为是不可接受的、非法的企业行为。进行财务报表舞弊行为的机会增加，使公司的控制结构削弱，公司的治理变得不那么有效，也恶化了其审计职能的质量。 　　关键词：财务报表；舞弊；会计信息；失真；治理对策 　　中图分类号：F271文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）11-0173-02 　　一、财务报表舞弊与特征 　　财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。财务报表舞弊通常具有以下特征：（1）舞弊的目的是为了获取一定利益。舞弊通常是为了获取一定的经济利益。舞弊的手段是欺骗性的。（2）舞弊通常采用伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策等手段。（3）舞弊的性质是违法或违规的。（4）舞弊的动机是有意识的。即舞弊者往往是为了实现舞弊的结果，获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。 　　二、财务报表舞弊手段 　　1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入。这一舞弊手段经常与会计人员错误的职业判断联系在一起，即将不符合收入确认条件的业务确认为收入。主要包括：①在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；②对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；③将向附属机构出售产品确认为收入；④在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。（2）虚构客户。有些上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前做假销售，同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。（3）扩大销售核算范围。主要手段有：①将销售回购、售后租回等业务确认为收入。②将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务。③将非营业收入虚构为营业收入。（4）进行三方交易。这种舞弊手段最简单，就是互相交易，彼此虚增资产和收益，这种伎俩最适用的场所是一方提供劳务，另外一方提供商品。由于直接对敲容易引起审计师怀疑，上市公司会经过中间桥梁公司，A卖给B，B卖给C，C再卖给A。 　　2.多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。 　　3.利用资产重组和关联交易舞弊。从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊手段。 　　4.随意改变广告费用与商标使用费的性质。对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计人当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销。这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，―种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费；另一种情况是，上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。 　　三、财务报表舞弊的治