终极版IFRS9金融工具概览（上）.docVIP

终极版IFRS9金融工具概览（上） 　　一、引言 　　一直以来，财务报表的编制者、使用者和审计师都认为IAS39的会计处理过于复杂，因此早在2002年IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）签订的《诺沃克协议》 中，就指出金融工具会计是一个需要变革的领域。金融危机的爆发客观上使得IFRS9的工作进程明显加速，包括G20、金融危机咨询组（FCAG）等利益相关者更要求针对预期信用损失的确认、降低减值处理的复杂程度、企业自身信用恶化导致的金融负债利得等问题进行研究。 　　IFRS9的出台并非一蹴而就。IASB为此发布了6份征求意见稿、1份补充文件和1份讨论稿 ，共收到1000多封评论回函，其艰难程度可见一斑。不过IASB始终忠实地执行了分三步走的策略―金融工具的分类和计量、金融资产减值、套期保值会计。2009年11月发布IFRS9，将IAS39中关于确认的内容照单拿来，新增的只是关于金融资产的分类和计量，由IAS39的四分法变为两分法；2010年10月加入金融负债的分类和计量，主要解决企业自身信用恶化导致的金融负债利得问题，金融负债的分类和计量则与IAS39无异；2013年11月加入套期保值会计的内容，旨在改进企业特别是非金融机构风险管理活动的财务报告；2014年7月，加入金融资产减值的内容，将IAS39的“已发生损失模式”变为“预期损失模式”，同时对金融资产的分类作出修正，增