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试论小型或微型企业现金流量表编制方法 　　摘要：随着国家对小型或微型企业的发展越来越重视，相关的政策也有所倾斜和改变。现阶段，国家对于小型或微型企业财务报表的编制要求是资产负债表、利润表以及现金负责表须一年编制一次。现金流量表在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供了企业现金流量的信息。相对于资产负责表和利润表而言，现金流量表的编制更为复杂，而且利用率不高，但又必不可少。在这种情况下，本文根据小型或微型企业的特点，根据现金流量表的编制原理和结构特点，探索提供了小型或微型企业现金流量表的编制方法。 　　关键词：小型或微型企业；现金流量表；现金流量表附注；方法；步骤 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02 　　一、现金流量表的相关概念 　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间内，现金与现金等价物流入与流出的报表，主要功能是反映资产负责表中的各个项目对企业现金流量的影响。现金流量表中的“现金”是指广义的现金，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，指企业存入金融企业的存款；（3）其他货币资金，指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等；（4）现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。 　　通过上述的表述，对应到小型或微型企业，这些企业的广义现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物这四个项目，现金流量表反映一定期间内企业收到现金或支付现金数量，也可简单理解为反映一个家庭一个期间（如一个月）现金收入与现金支出情况。企业的经济活动可分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类。现金流量表提供了详细的由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流，对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理，要比传统的损益表表现得更加出色。 　　二、现金流量表的实用意义 　　1.现金流量表可以弥补资产负责表信息量不足的问题 　　在资产负责表中，相关的平衡公式可以简单记为：现金=负债+所有者权益-非现金资产。从这个平衡公式中可以看出，企业现金的增减变动主要受等式右边的因素影响——即负债和所有者权益的变动导致现金发生相关的正变动，非现金资产的变动导致现金发生相关的负变动。在现金流量表中呈现的内容，特别是采用间接法时，是利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。在这种情况下，账簿中的信息得到了充分的利用和体现，相关的现金变动原因的信息业得到了充分的揭示。 　　2.现金流量表为企业提供考核新角度 　　从利润表上展现的现金能力是更加权责发生制核算出来的利润额，这样的计算方式所导致的问题就是，很多时候都会发生实时利润有呈现，但是银行账户却没有结余的现象。也就是说，在现金能力的呈现上，以权责发生制为基础的利润表并不能满足企业对于现金掌控的需要。很多企业发现了这样的问题，因为改为收付实现制。但事实上，收付实现制也存在很大的弊端。在这种形式下，兼顾了权责发生制和收付实现制的现金流量表就很好的满足了企业的需求，给企业一个更加全面掌控现金能力的方法。 　　3.现金流量表展现企业的现金能力 　　企业要谋求发展，离不开筹措资金。对于小型或微型企业来说，不可能采取股票筹资的形式。因此，一般情况下，企业获得资金的途径有两个：（1）通过对外筹资，吸取外部投资者投资或者借入现金。但是，对外筹资容易稀释对企业的控制权。而筹借资金又会增加相关的偿还本息的压力；（2）企业运转取得的利润。在利润的诠释和呈现上，现金流量表有很出色的表现。 　　在现金流量表的帮助下，企业可以掌控自身的现金能力——即了解经营过程中，企业内外筹集的现金数量、自身获取的利润数。还可以掌握现金的运用状况等。现金流量表在诠释企业筹资和获利能力方面上是其他报表所不能替代的。 　　三、现金流量表在小型或微型企业运行现状 　　1.小型和微型企业的划分 　　早在2011年6月的时候，工信部等四个部委就已经对企业规模进行了细致、严格的划分，即将企业分为大、中、小、微四种。具体的划分准则就是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等企业的相关指标数据，并结合相关的行业特点制定的。企业类型的细致划分，可以更加客观的反映经济发展和行业变化等情况，使得政府在制定方针、政策的时候可以更加具有针对性和有效性，从而反服务于企业的发展。微型企业的概念也是在这个时候正式应用的。 　　2.遭遇的瓶颈 　　在《小企业会计准则》的第79条中规定，在小型或微型企业的财务报表租成中应当包括——资产负责表、利润表、现金流量表及附注。现金流量表由《小企业会计制度》下的“按需要选择编制”的年报，变为每月必编的月报。也就是说，自2013年1月1日起，现金流量表就