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第八章 税收制度 第一节 税收制度的构成要素 一、纳税人（主体） 纳税人：是纳税义务人的简称，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税单位指申报缴纳税款的单位，可以是个人、夫妻、家庭、公司等。 代扣代缴义务人指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 二、课税对象（课税客体） 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。 相关概念 税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。 税源：指税款的最终来源，或者税收负担的最终归宿。 三、税率 税率是应纳税额与课税对象或计税金额之间的关系或比例。 （一）比例税率 单一的比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 （二）累进税率 累进税率 指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之提高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级规定由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。 累进税率类型 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率（超倍累进税率） 四、纳税环节 课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。 按纳税环节的多少，可分为：一次课征制和多次课征制。 五、减税、免税 减免税是对某些纳税人和课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规定。 困难性减免、鼓励性减免、投资性减免等。 六、附加和加成 税收附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算收入的款项。 正税是国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。 税收加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额。 七、税收违章 税务违章是指国家对纳税义务人、扣缴义务人或其他当事人违反纳税纪律的违章行为，按照税法规定进行的处罚。 偷税、抗税、骗税、欠税、违反税务管理规定 税法处罚措施包括：征收滞纳金、税务罚款、税务保全措施、追究刑事责任等。 如出售增值税专用发票500份以上或者票面额累计250万元以上的，制造增值税专用发票违法所得数额在5万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 第二节 税收的分类 一、商品税、所得税、财产税 二、直接税和间接税 三、从量税和从价税 四、价内税和价外税 五、中央税、地方税和共享税 六、一般税和目的税 一、商品税、所得税、财产税 分类的依据：按课税对象的性质。 商品税（流转税）：以商品和非商品的流转额为课税对象的税收。 所得税：以纳税人的收益所得额为课税对象的税收。 财产税：以各种财产（动产和不动产）为课税对象的征收 二、直接税和间接税 分类依据：按税负是否能够转嫁 直接税 间接税 三、从量税和从价税 分类依据：按税收的计量（或计征）标准 从量税——以课税对象的数量（如重量、容量、尺度、面积、件数）为标准，采用固定税额计征的税种。 从价税——以课税对象的价格或金额，按一定税率计征的税种。 四、价内税和价外税 分类依据：按税收与价格的关系 价内税——税金构成价格组成部分的税种。 价外税——税金作为价格之外附加的税种。 五、中央税、地方税和共享税 分类依据：按税收管理权限和使用权限 中央税——指中央管辖课征并支配的税种。 地方税——指地方管辖课征并支配的税种。 共享税——指属于中央政府与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种。 六、一般税和目的税 分类依据：按课税是否具有特定用途 一般税——指用于国家一般性的支出，即非特定用途而课征的税收。 目的税——指专门用于特别经费支出或作为国家的特殊调节手段而课征的税收。 如美国的社会保险税；日本的地方道路税；我国的城市维护建设税等。 第三节 我国现行税制 一、我国税收制度的历史沿革 二、我国现行税制 三、调整和完善我国现行税制结构的设想 二、我国现行税制 （一）增值税 内涵：是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。 我国增值税课税对象包括： 1、货物； 2、应税劳务； 3、进口货物。 我国增值税税率： 一般纳税人：基本税率17%、低税率13%和零税率。 小规模纳税人：现行政策规定，小规模纳税人一律适用3%的征收率。 （二）消费税 内涵：对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。 纳税人：境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人。 课税对象：11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。 消费税的纳税环节 1、生产环节：生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 2、进口环节：进口的应税消费品，由进口报关者报关进口时纳税。