最新第八章对资源的课税.ppt

第八章 对资源的课税 学习目标 1、了解本章各税种的概念和特点 2、掌握本章各税种的征税对象、纳税人、税率、税收优惠和征纳管理 3、熟练掌握及运用各税种的应纳税额的计算和缴纳方法 第一节 资源税法 一、资源税法概述 资源税是对我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，就其生产和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。 我国目前的资源税法律制度主要有 1993年12月25日国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》 1993年12月30日财政部发布的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》 二、资源税的特征 1、只对特定资源征税 2、征税的目的在于调节级差收入 3、实行差别税额，从量定额征收。 三、作用 1、有利于合理调节资源的级差收入 2、促进企业公平竞争 3、有利于加强国有资源的管理、开发和使用 4、为国家积累建设资金 二、资源税的纳税人和征税范围 （一） 纳税义务人：是境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 应注意： 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位和个人不征收资源税。 2、资源税是对开采或者生产的应税资源进行销售或自用的单位和个人在出厂销售或移作使用时一次征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征收资源税。 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，也征收。 （二）征税范围 1、原油 2、天然气 3、煤炭 4、其他非金属矿原矿 5、黑色金属矿原矿 6、有色金属矿原矿 7、盐 三、资源税的税目、单位税额 普遍征收，级差调节的原则，实行有幅度定额税率。 资源税税目税额幅度表 四、资源税的计税依据和应纳税额的计算 （一）确定资源税课税数量的基本方法 1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税对象。 2、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量 （二）特殊情况数量的确定方法 1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税 3、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税对象。 4、金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量：选矿比=精矿数量/耗用原矿数量 5、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税对象。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 （三）应纳税额的计算 应纳税额=课税数量*单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额 例题：华北某油田8月份销售原油20万吨，按《资源税税目税额明细表》的规定，其适用的单位税额为8元/吨，计算该油田8月份应纳资源税税额。 五、资源税的税收优惠 由于资源税带有补偿性，凡开发利用国有资源者，原则上都应该依法纳税，因此，各国立法中，很少有规定减、免税项目。 我国具体情况： 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由 省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3、国务院规定的其他减免税项目 （1）对独立矿山应纳的铁矿石资源减征60%，按规定税额标准的40%征收 （2）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%。 第二节 城镇土地使用税法律制度 一、概述 1、概念 是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税，简称土地使用税。 2、作用 （1）有利于通过经济手段，加强对土地的管理，变土地的无偿使用为有偿使用，促进合理节约土地，提高土地使用效益。 （2）有利于调节不同地区、不同地段之间的土地级差收入，促进企业加强经济核算 （3）有利于完善税制结构体系。 二、土地使用税的纳税人和征税范围 （一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。 （二）征税范围 纳税人占用的城镇土地。 三、城镇土地使用税应纳税额的计算 （一）计税依据 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。单位是平方米。 （二）税率 有幅度的差别税率、定额税率 具体标准（1）大城市1.