税收筹划讲义OYF要点.docVIP

税收筹划 税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到少纳税或推迟纳税目的的行为。按照是否符合政府立法意图，税收筹划有节税和避税两种。尽管各国对避税看法不一，但我们认为，在法律没有明确界定的情况下，根据税收法定主义原则，税收筹划（包括避税）应被认定为合法。 税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与避税。 一.税收筹划的基本理论 税收筹划的基本特征 前提:遵守或者说至少不违反现行税收法律规范; 目的:交纳最低的税收或者获得最大的税收利益; 事前筹划性:通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排,达到减轻税负的目的; 税收筹划与偷税的区别 偷税:又称税收欺诈,指的是以非法手段逃避税收负担,即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收;偷税具有非法性和欺诈性, 税收筹划具有合法性或者至少非专注,事前筹划性; 税收筹划与避税的关系 避税: 指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额 联系:两者具有相同的特征,即合法性,事前筹划性和相同的目的性;避税是税收筹划的一个子集,是其中不符合立法精神的行为; 区别:避税由于不符合政府的立法意图,因而具有相当大的风险,避税不是税收筹划的首选; 税收筹划与节税的关系 节税：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为; 节税符合政府立法意图的税收筹划行为,而避税违背了政府的立法意图的税收筹划行为; 二 税收筹划的技术和方法; 税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的——减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术等。 (一)税基减税技术 税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。 1.利用免税政策:通过生产活动,投资活动等合理安排,使应税收入变成免税收入从而缩小应税范围; 2.利用排除条款不:纳税人应精通税法中的排除条款,避免使非税收入成为应税收入; 3.增加费用扣除:纳税人应合理安排有关活动,创造符合税法关于增加费用列支的条件,以尽量减少应纳税所得额; (1)销售额\营业额减税技术的具体操作 销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。 如:增值税的免税政策有哪些?代垫运费在什么情况下不纳入销售额? (2)企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作 企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现 如: 1.国债利息免税 2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税 3.企业安置残疾人支付的工资加计扣除: 根据财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 4.“三新”研发费用的加计扣除 (3)个人所得税应纳税所得额减税技术的具体操作 个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖于收入免税政策和增加费用扣除政策 我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？ 我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？ 我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式： 定额扣除: 固定比例扣除: 适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目 据实扣除: 适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目 分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。 (二)税率减税技术 税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使用税率由高变低，从而减少应纳税额的技术。 1.利用差别税率政策: 通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。 2.控制应纳税所得额: 通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。 3.转换收入性质: 通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率 增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作: (1)增值税:基本税率：17%;低税率：13% (2)消费税:产品差别比例税率:3%-45%复合税率; (3)营业税:行业比例税率; (4)企业所得税税率减税技术的具体操作: 根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技术企业适用15％的税率，小型微利企业适用20%的税率，而其他企业则适用25%的税率。 企业所得税适用