研究开发费要点.pptVIP

研究开发费简介 资产财务部 张 琳 主要内容 主要内容： 第一部分 总体情况 第二部分 研究开发费的核算内容 第三部分 相关税收优惠规定 一、总体情况 广义的研发费用（也就是我们每月报出的“技术投入情况”）是从统计的角度出发，主要包括： 1、进入当期费用的技术投入 2、形成固定资产或在建工程的技术投入（资本性支出中的技术投入费） 3、新产品开发试制期间的产品成本 4、技术部门、人员工资性支出、与技术投入相关的员工工资性支出及培训费 5、其他 一、总体情况 狭义的研发费用则主要是按照企业会计准则的规定，主要包括两部分：计入管理费用项下的“研究开发费”和确认为无形资产的研究开发支出。 而2011年国资委考核指标经济增加值中对税后净营业利润的调增项“研究开发费用调整项”也既是指狭义的研究开发费。 一、总体情况 举例：2010年控股（含股份）研究开发费情况： 广义： 168,225.56万元 狭义： 4,479.10万元 二、研究开发费的核算内容 首先需明确的是研发费用的范围是在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 主要内容包括: (一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (二)在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 (三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 二、研究开发费的核算内容 (五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。 (六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 (七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 (八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 二、研究开发费的核算内容 目前存在的问题： 问题1、有些研发费用主要有（技术部门人员工资成本、相关研发设备的折旧、研发项目的差旅费等）没有归集到“管理费用-技术开发费”项下，影响了研究开发费发生情况的真实反映。 如： 2011年、集团动力分公司和控股热电部将技术部门人员工资性支出计入“生产成本”；而集团汽运司则是将技术部门人员工资性支出计入了管理费用的工资等项目中。 二、研究开发费的核算内容 需要注意的是，目前资产财务部与科技创新部正在拟定《研究开发费管理办法》，该办法将在近期下发，在管理办法中明确了研究开发费核算内容共计25项内容，请各单位注意学习研究，清理是否存在应计入管理费用研究开发费项目下而未计入的情况，并对2011年1-8月发生额进行必要的调整。 二、研究开发费的核算内容 问题2、研究开发项目中有固定资产投资应如何处理。 同时纳入固定资产投资管理。按照公司有关固定资产投资的管理办法进行项目申报、项目审批、项目实施、交工验收、结算与审计、竣工验收、档案归档、项目核销、投资统计等。 在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备作为固定资产管理，折旧费计入研发支出。 研究开发项目中包含固定资产投资的，工程建设完工后，应先办理工程项目的交工验收、工程结算、财务竣工决算手续。也作为固定资产管理，折旧费也计入研发支出。 三、相关税收优惠规定 （一）研发费用的加计扣除 1、优惠政策 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，按下述规定计算加计扣除： （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 三、相关税收优惠规定 举例： 甲、乙两个企业2011年利润总额均为1000万元，其中乙企业2011年发生符合税法优惠规定计入当期费用的研发费用200万元，两个企业适用企业所得税率均是25%，则： 甲企业 乙企业 利润总额 1000万 1000万 其中，研发费用 200万 应纳税所得额 1000万 1000万-（200万*50%）=900万 应纳企业所得税 250万 225万 享受税收优惠 （可少缴企业所得税） 200*50%*25%=25万 三、相关税收优惠规定 2、享受税收优惠的条件： （1）企业从事《国家重点支持的高新技