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我国营业税问题及改革路径思考 【摘要】在市场经济环境下，降低成本，减轻税负，增加效益始终是每个企业所追求的既定目标，关系到企业的切身利益。营业税作为企业缴纳税款的重要税种，对其进行合理的改革，可以减少企业的税收成本和经济损失，同时对促进我国经济结构转型及促进经济健康发展也有很重要的作用。本文通过对营业税改革内容和企业与税收关系的探讨，分析营业税制度中存在的问题，并据此提出我国营业税改革演进路径及建议。 【关键词】营业税；改革；路径 1.我国营业税试点改革的内容 当前我国营业税领域的热点问题，可以归结为――公平、效率、和正义。其中增值税、营业税一体化改革成效影响深远，直接关系到中国经济发展和财税事业的进步，并且对我国企业的发展也关系重大。 （1）推进增值税和营业税的一体化。推进增值税和营业税的一体化改革是我国当前税制改革的关键。2009年的增值税转型改革不太彻底，允许抵扣增值税进项税额的固定资产并没有涵盖不动产类，限制了增值税的减税效应。2011年我国试行扩大增值税征收范围，即把原来征收营业税的现代服务业及交通运输业纳入增值税纳税范围。这一重大改革将于营业税改革融为一体。2011年开始的营业税改革从两方面进行：一是部分生产服务业推行增值税，二是纯服务业营业税实行差额征收，将原来缴纳的营业税的纳税人转变为增值税一般纳税人。营业税征收管理方式也逐步进行改革，即从原来的按注册地征收改变为按税源地征收，以保证各地税收利益的公平。 （2）推进增值税和营业税税率的改革。在原有的税率基础上新增11%和6%两档低税率。由于营业税不允许扣除任何费用，他的应纳税额等于营业额乘以相对应的税率，由此导致重复征税。而增值税是可以抵扣的，因此，增值税更科学，不涉及重复征税问题。同时，因增值税的这种抵扣方式，再加上新增11%和6%两档低税率，使得企业纳税额应会有所降低，使得企业价值最大化，从而有利于企业发展。 2.当前营业税税制所存在的问题 （1）企业税负偏重、不能消除重复征税。征收营业税的行业在生产经营过程中，需要购进货物和劳务。由于全额计税，不允许扣除任何费用，其所负担的进项税额不能抵扣，存在重复征税现象，流通的次数越多税收负担越重。许善达指出，“第三产业在国民经济中的比重偏重，营业税税负偏重是一个重要原因，营业税改革是第三产业发展的必要条件。”李波认为，我国产业税负助推宏观税负水平明显偏高。我国第三产业税负不平衡，表面上看第二产业的行业税负要高于第三产业。但是剔除非营利性第三产业，营利性第三产业的税负率要高于第二产业。 从行业角度看。我国服务业企业发展较慢与税负有关系，服务业营业税对产品总额征税，结果是营业税负担率高于产品增值税。重复征税的弊端阻碍新兴服务业和现代物流业的发展。制造业经过2009年的税收制度改革，购进固定资产时可用以抵扣增值税的进项税额，但交通运输业营业税作为服务业却无法抵扣，这样使其负担了增值税的同时有负担了有营业税，造成了我国交通运输成本长期居高不下。我国金融也的税收负担也偏重。从银行业综合税收负担水平来看，大部分商业银行的综合实际税负在50%左右。与美、英、法、日等国20%-40%的税负和瑞士、荷兰、比利时等国20%以下的税负相比确实过重。 （2）行业间及行业内税负不公。现行增值税征税范围狭窄造成不公平的税收环境，违背税收中性，而营业税阻碍了增值税多环节征收。在商品劳务流通环节实行增值税和营业税两种税负机制不同的税制，导致了产业之间的税负不公。按照营业税实施条例，对一些情况按照余额征税，该政策的目的是解决交通运输业重复征税问题的。但其前提是，第一必须“试点”物流企业，第二必须满足特定条件，如企业必须取得“运输业”及“自开票资格”两个前提。这样一来，虽然重复征税问题得到一定程度的解决，但却造成了交通运输行业内部的不公平。 （3）增值税、营业税两税并存造成抵扣链条中断。增值税一般纳税人应纳增值税税额等于销售环节的销项税额减去购进环节所含的进项税额，营业税纳税人一般是按照营业额全额征收，不能抵扣购进环节所包含的税收，因此，两税并存就可能使增值税的抵扣链条中断。比如，增值税一般纳税人从营业税纳税人（除了交通运输业之外）购进商品或者劳务，未能取得税法的抵扣凭证就不能抵扣已发生的税额。营业税纳税人向增值税纳税人提供劳务也是一样，因为劳务成本不得作为增值税进项税额抵扣，所以营业税纳税人在取得劳务收入缴纳营业税之后，增值税纳税人还会就这部分劳务支出再缴纳增值税。另外，营业税纳税人为提供劳务而购买的货物所实际承担的税额也不准抵扣。增值税和营业税并存，导致增值税抵扣链条中断，不利于服务业的发展。如果生产性服务业不从生产企业独立出来，其购进的固定资产所承担的增值税可以在生产企业抵扣，但是独立出来就不能抵扣，将增加企业的整体税收负担。从增值税抵扣机制运行