第章资产减值详解.pptVIP

一、估计资产可收回金额 （二）估计资产可收回金额的基本方法 资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 二、资产组减值测试 （一）资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 教材【例9-3】 p119 【例题2】 X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400 000、600 000和1 000 000元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。 各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。 2009年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市到年底,导致公司精密仪器的销路锐减40%,因此,对甲生产线进行减值测试。 【例题2】 2009年12月31日,A、8、C三部机器的账面价值分别为200 000、300 000、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150000元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。 由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额,公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 会计处理 分摊： 公司应当确认减值损失40（100-60）万元,并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中 A机器应分摊：40×20÷（20+30+50）=8万元； B机器应分摊：40×30÷（20+30+50）=12万元； C机器应分摊：40×50÷（20+30+50）=20万元。 二次分摊： B机器应分摊：3×30÷（30+50）=1.125万元； C机器应分摊：3×50÷（30+50）=1.875万元。 会计处理 根据上述计算和分摊结果,构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失5万元、13.125万元和21.875万元,账务处理如下: 借: 资产减值损失——机器A 50 000 　　　　 ——机器B 131 250 　　　　　 ——机器C 218 750 贷: 固定资产减值准备——机器A 50 000 　　　　　　 ——机器B 31 250 ——机器C 218 750 【例题3】 某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 2009年12月，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。 假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 分析： 本例中，C资产组的账面价值＝520万元，可收回金额＝400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额120万元先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50万元 乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30万元 无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20万元 会计分录： 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 80 无形资产减值准备 20 三、总部资产减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。