合作社财务会计制度精要.ppt

农民专业合作社财务管理和财务核算 内 容 提 要 一、农民专业合作社财务核算的要求 二、农民专业合作社财务科目核算 三、会计报表 一、农民专业合作社财务核算的要求 （一）农民专业合作社财务核算方法和财务科目设置 （1）农民专业合作社财务核算方法 农民专业合作社财务核算采用复式记账的方法。复式记账是对每一项经济业务都通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门的会计记账方法。农民专业合作社财务制度规定，合作社的会计记账方法采用借贷记账法。 （2）农民专业合作社财务科目设置 农民专业合作社财务会计制度设置5类37个会计科目，其中5类包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。会计科目设置如下表： 附：农民专业合作社会计科目表 （二）农民专业合作社财务核算的基本要求 （1）合作社对成员和非成员的交易进行分别核算 农民合作社是互助性经济组织，以成员为主要服务对象，这是合作社区别于其他经济组织的根本特征。对成员的交易核算与对非成员的交易核算必须分别进行，因对成员的交易后，还要进行盈余分配或者承担亏损，另外合作社成员除与合作社交易外，还可以接受合作社其他各类生产经营服务，如农资供销服务等。 （2）设立合作社成员账户 成员账户是合作社用来记录成员与合作社交易情况以及成员在合作社财产中所拥有份额的会计账户。成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况；二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的公积金变化情况。成员账户的基本格式如下表。 附：成员账户 （3）特殊的盈余分配制度 合作社盈余按照如下程序进行分配：一是弥补上年亏损。二是提取公积金，提取的公积金应当用于弥补亏损、扩大生产经营或转化为成员出资。三是按照成员交易量或交易额分配，不得低于60%，有的合作社，既有成员交易量，又有成员出资的，可适当兼顾成员出资额的分配，但必须在合作社章程中明确。四是剩余盈余可平均或按成员出资比例量化到成员账户。 （4）公共积累量化到成员账户 一是公积金量化到成员账户，可以平均量化，也可以按照成员交易量（额）量化，或者兼顾成员出资额量化，但必须在章程中明确。二是国家扶持资金和合作社接受捐赠资金平均量化到成员账户。 二、农民专业合作社财务科目核算 （一）资产的核算 农民专业合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。 （1）流动资产的核算 合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。合作社对现金、银行存款必须由合作社出纳人员设置现金、银行存款日记账，对应收款项、存货等必须由出纳和仓库保管人员设置分类金额明细账和实物明细账。 合作社应收款项包括外部应收款项和成员往来。外部应收款项反映合作社与本社成员以外的单位或个人发生的应收及暂付款项，用“应收款”科目核算。“成员往来”科目核算合作社内部应收和应付款项的发生、清收、偿还和结存的总体情况，属于双重性质的账户。 合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。 存货按照下列原则计价： ①购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入的物资计价；③生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；④委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；⑤受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；⑥委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。 举例： ①产品物资核算。 合作社采购化肥2吨，价款6000元，用银行存款 支付。 借：产品物资——化肥 6000 贷：银行存款 6000 ②委托加工物资核算。核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。 合作社委托外单位加工