第二讲增值税摘要.ppt

【案例1】某工厂为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，支付购货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，款项均已收付。计算当期应退税额多少？（出口货物税率17%，退税率13%）。 当期不予抵扣或退税的税额=180*（17%-13%）=7.2 当期应纳税额=50*17%-（100*17%+2*7%-7.2）=-1.44 当期免抵退税额=180*13%=23.4 当期应退税额=1.44 【案例2】某生产企业某月进口货物一批，海关审定关税完税价格为500万元，关税税率10%，海关代征了进口环节增值税。本月从国内市场购进原材料价款为800万元，取得增值税专用发票上注明税金136万元，外销货物离岸价1000万元，内销货物销售价1500万元（不含税）。上期留抵税额50万元。计算当月应退增值税额？（增值税率17% ，出口退税率15%） 当期不得免征和抵扣税额=1000*（17%-15%）=20万 进口环节增值税=500*（1+10%）*17%=93.5万 当期应纳税额=1500*17%-（93.5+136-20）-50= -4.5万 当期免抵退税额= 1000*15%=150万 当期应退税额= 4.5万 第三节 出口货物退税 （二）外贸企业：“先征后退” 应退税额=购进价（不含税)×退税率 举例：（略） 第四节 增值税的纳税申报 教学目的：熟悉增值税的纳税义务发生时间，掌握增值税的防伪税控管理。 教学重点：征收管理。 教学难点：防伪税控管理。 教学方法：演示 第四节 增值税的申报与缴纳 一、纳税义务发生时间 根据销售结算方式的不同，作具体规定。 第四节 增值税的申报与缴纳 二、纳税期限 按期、按次缴纳 销售环节： 进口环节： 出口环节： 三、纳税地点 固定业户：经营地→销售地 非固定业户：销售地→居住地 进口环节：报关地 第五节 增值税专用发票管理 一、增值税专用发票的领用 （一）专用发票领购使用范围 只限于增值税一般纳税人。小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 （二）专用发票开具范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售）、应税劳务等，必须向购买方开具专用发票。 下列情况不得开具专用发票： 二、增值税专用发票的管理 下列情况不得开具专用发票： 1、向消费者销售应税项目； 2、销售免税项目； 3、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； 4、将货物用于非应税项目； 5、将货物用于集体福利或个人消费； 6、提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、 转让无形资产或销售不动产； 7、向小规模纳税人销售应税项目。 案例分析：增值税纳税筹划 一、纳税人身份认定的纳税筹划 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08% 17.65% 和23.08%为无差别平衡点增值率 推导过程： 增值率=增值额/销售额， 增值额=销售额×增值率 若：一般纳税人应纳税额 = 小规模纳税人应纳税额 则：销售额×增值率×17% = 销售额×3% 增值率= 3% ÷ 17%=17.65% （无差别平衡点） 当增值率＞ 17.65%时, 一般纳税人应纳增值税＞小规模纳税人应纳增值税 案 例 宏达公司是一个年销售额在50万元左右的生产企业，企业每年购进原材料40万元左右（17%税率），如果是增值税一般纳税 人增值税率17%，如果是小规模纳税人，征收率3%。该公司会计核算健全，有条件认定为一般纳税人，请为该公司进行纳税人身份认定的纳税筹划。 二、兼营与混合销售的纳税筹划 例1．某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。2012年1月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施工费) 10万元。应如何缴税？ 假如该厂2012年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳增值税，应纳增值税额如下： 10／(1十17％)×17％＝1．45(万元) 二、兼营与混合销售的纳税筹划 例2:某装饰材料经营公司，兼营装修业务，为增值税一般纳税人。2012年购进装饰材料150万元，实现销售额200万元，装修实现收入50万元，装修购进电器、五金、辅助