第26章 每股收益详解.ppt

第二十六章 每股收益(508) 考情分析 本章依据《企业会计准则第34号——每股收益》编写，今年教材无变化。依据考试大纲，本章属于熟悉了解内容。在考试中可能会以单项选择题、多项选择题的形式出现。每股收益作为利润表中的一个指标，也有可能会在计算及会计处理题和综合题中涉及到。 本章主要考点 1．基本每股收益的计算 2．稀释每股收益的计算 （1）可转换公司债券 （2）认股权证、股份期权 （3）企业承诺将回购其股份的合同 （4）多项潜在普通股 （5）子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 3．重新计算 一、每股收益的概念 每股收益是指普通股股东每持有一股 所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。 1、基本每股收益 2、稀释每股收益 二、基本每股收益 基本每股收益=归属于普通股股东的当 期净利润÷发行在外普通股的加权平均数 　　 发行在外普通股加权平均数＝期初发行 在外普通股股数+当期新发行普通股股数× 已发行时间÷报告期时间－当期回购普通 股股数×已回购时间÷报告期时间 新发行普通股股数确定 　（1）为收取现金而发行的普通股股数——从应收现金之日起计算。 　（2）因债务转资本而发行的普通股股数——从停计债务利息之日或结算日起计算。 　（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数——从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数——应当计入各列报期间普通股的加权平均数。 　（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数——从确认收购之日起计算。 【例题】甲上市公司2007年初发行在外的普通股 10000万股，3月1日新发行4500万股；12月1日回 购1500万股，以备将来奖励职工。甲公司当年实 现的利润总额为3800万元，归属于普通股股东的 净利润为2600万元。则甲公司基本每股收益为（ ）元。 A．0.279 B．0.191 C．0.293 D．0.200 【答案】B 【解析】发行在外普通股加权平均数 ＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12 ＝13625（万股） 基本每股收益＝ 2600/13625 ＝ 0.191(元) 三、稀释每股收益  稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 （一）稀释性潜在普通股 1、潜在普通股 是指赋予其持有者在报告期或以后期 间享有取得普通股权利的一种金融工具或 其他合同。 可转换公司债券 认股权证 股份期权 2、稀释性潜在普通股 是指假设当期转换为普通股会减少每股 收益的潜在普通股。 对于亏损企业而言，稀释性潜在普通 股——是指假设当期转换为普通股会增加 每股亏损金额的潜在普通股。 （二）分子的调整　　计算稀释每股收益，应当根据下列事 项对归属于普通股股东的当期净利润进行 调整：　（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普 通股的利息；　（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的 收益或费用。　　 上述调整应当考虑相关的所得税影响。  （三）分母的调整1、 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股 而增加的普通股股数 2、计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股 而增加的普通股股数的加权平均数时应当按照其 发行在外时间进行加权平均。 （1）以前期间发行的稀释性潜在普通股 ——应当假设在当期期初转换； （2）当期发行的稀释性潜在普通股 ——应当假设在发行日转换。 （四）可转换公司债券 稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加 的净利润）÷（发行在外普通股加权平均 数+假设转换所增加的普通股股数） 【例题·单选题】甲上市公司2009年1月1日按面值发行年利率4%期限为3年的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元债券可转换为1元面值的普通股90股。2009年甲上市公司的净利润为45 000万元，2009年发行在外普通股加权平均数为50 000万股，所得税税率25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。则甲上市公司2009年稀释的每股收益为（　）元。　　A.0.9　　B.0.67　　C.0.66 　　D.0.91　 【答案】B 【解析】基本每股收益=45 000/50 000=0.9（元）　　稀释的每股收益的计算:　　净利润的增加 =20 000 ×4% ×（1-25%）=600（万元）　　普通股股数的增加